孙海娥 中电科技集团重庆第二十四研究所

引言

企业经济责任审计评价工作的好坏，对企业的持续、稳定、健康发展有着重要影响。当前工作中存在的一些问题值得关注，在制定相应策略时，需要相关负责人能够以具有现实意义的理论基础作为支撑，围绕核心理念与基本思想来去强化企业经济责任审计评价。

一、关于企业经济责任审计评价

（一）经济责任审计评价的界定

关于经济责任审计评价，不同国家给出了不同的定义，但大体内容是趋向一致的，只不过更多是基于理论层面的。结合我国企业发展特点和相关政策倾向，本文认为，经济责任审计评价是基于国家管控层面的一种活动，该活动是针对我国企业法人和具体负责人在任职期间所做出的资产负债行为、企业权益及损益的真实性、合法性、效益性，以及与企业发展有关的各项重大经营决策，以及执行国家相关法律法规的情况所进行的具体、严格、客观、科学、合理的监督与评价。监督行为与评价活动需要依照国家当前所规定的程序、方法和要求来进行。其特点主要包括：促进了审计监督与负责人监督管理工作相结合；突出了审计评价对象的特定性。

（二）经济责任审计评价的内涵

监督行为与评价活动需要依照国家当前所规定的程序、方法和要求来进行，这在一定程度上体现了企业经济责任审计评价的准确性和公正性，而准确性和公正性也被视为企业经济责任审计的关键。在准确性与公正性的引领下，在科学性与客观性的支持下，企业经济责任审计评价工作将具有更强的现实意义，经营者的行为也将向正确的方向靠拢，进而促进企业管理的提高与经济效益的提升。

二、企业经济责任审计评价的理论基础

（一）委托代理理论

委托代理理论提出的核心基础是委托代理关系，其也被称作受托经济责任关系，这一概念最早由西方经济学家罗斯提出。罗斯认为，如果当事人双方，其中代理人一方代表委托人一方的利益行使特定的经营决策权，那么委托代理关系也就随之产生。很明显，这是一种带有很强隐含性的契约。另外一些人却认为，受托经济责任关系应该是，一个或多个委托人在委托代理人根据委托人利益在从事某一项或某几项、某一类或某几类经营活动时，并相应地授权给代理人进行某些决策权的合同关系。该说法的主要代表人物有詹森和麦克林。

（二）人本管理理论

人本管理理论被提出的主要依据是人本主义心理学派代表人物马斯洛所提出的人类需求层次理论。该理论将现实生活中人们的实际需求分成了5个层次（5层理论是基本模型框架），从低到高分别是：物理需求（又叫生理需求，包括衣食住行、空气、性爱）、安全感层面的需求、人情感层面的需求、人自尊层面的需求，以及自我实现。而人本管理理论将人的需要归结在了这五个基本层次中，并基于管理层面内容抽象出三层含义，分别是：确立人在管理过程中的主体地位和主导作用；人本管理的价值目标是人的全面发展；人本管理需强调团队精神。

（三）权力制衡理论

权力制衡理论相比委托代理理论和人本管理理论出现得更早，可追溯到18世纪中期，其思想由法国思想家孟德斯鸠提出，理论由亚里士多德提出。在我国历史发展进程中，权力制衡思想的重要性也在不同时期内的发展中得到了印证，其作用也得到了肯定。将权力制衡思想及理论用于企业经济责任审计评价中，在很大程度上提升了评价工作的独立性，这边意味着工作工程需要其他任何人和任何组织的参与帮助，这恰恰是保证评价公正性的重要前提。

三、当前我国企业经济责任审计评价存在的问题

（一）科学的评价指标体系尚未形成

1.现行评价方法过于看重企业效益指标和经营结果，忽视了对企业经营过程的监控与考评

企业经济责任的具体履行情况不应仅凭主观来进行判断，特别是基于个人的主观努力程度，而是要更加重视各种客观因素的阻挠与制约。比如某些企业经营规模较小、企业所属行业类型特殊、企业在某一时期内所处于的生命周期等，特别需要注意的是市场总体环境因政策倾斜所发生的种种变化而带来的负面影响。所以，如果仅将某一特定时间点的效益指标，比如年末或年初，作为企业经济责任评价的标准显然是不合适的，也是不够科学和严谨的。需要对整个经济责任履行的过程进行监控，并在此基础上做出合理考评。

2.注重财务指标的评价，忽视非财务指标的评价

关于企业经济责任评价，几乎所有人都会把责任审计与企业财务指标直接关联起来，这种想法有一定的道理，但忽视了非财务指标的评价，在某种程度上使得责任审计评价行和结果为变得不那么可靠。很多客观因素在影响着人们对企业经济责任的判断，而这种影响一旦没有被注意到，或者注意到了却没有给予足够的重视，那么必将影响最终的评价结果，以及评价过程，从而使企业经济责任审计评价行为的可信度降低。

（二）评价方法存在一定缺陷

受“科学的评价指标体系尚未形成”影响，现行所使用的评价方法无法得到一一肯定，换言之，没有哪一种方法是绝对合理可靠的，但却有在某种程度上，或某些方面存在一定的合理性与有效性。在这种情况下，人们对评价方法的使用也更加趋向于主观意愿，即评价者会选用自己认为比较可靠的、合理的、科学的方法来对企业经济责任行为的合理性做出主观判断。评价方法的缺陷，与其说是方法本身的问题，倒不如说是评价思想没有得到统一，无论是沃尔评价模式，还是现代评价模式与专用评价模式，又或是EVA评估等，都具有一定的局限性。

四、企业经济责任审计评价指标体系的构建

（一）企业经济责任审计评价内容的确定

结合我国经济发展特点与企业特点，本文认为，在当期形势下，企业经济责任审计评价的内容应当包括以下两个方面：

1.对企业生产经营活动业绩作出评价

在具体操作中，要能够对企业经营目标，以及主要指标的完成情况进行充分、透彻的分析，前提是要在某一具体任期内去完成。然后基于企业财务状况，以及企业内部流程控制层面进行定量考核，包括对企业盈利能力的考核，对企业当前资产状况的考核以及对企业当前负债情况的考核等。

2.对企业可持续发展保障状况作出评价

在此项内容的考核过程中，因为会涉及可持续发展问题，所以评价范围需要扩展，要能够涵盖全部企业运营所涉及的技术设备，由此而延伸出的科技创新能力、资源投入能力、新产品研发能力等，也应一并纳入评价范围。

（二）引入平衡计分卡于企业经济责任审计评价中

平衡积分卡是一种具体的评价方法，相比前面所提到的几种评价方法，它实现对非财务置于与财务指标的整合评价，也能够对企业长期战略目标作出科学合理的指标性评价。平衡积分卡评价方法包含了四个层面的内容，分别是：财务层面、客户层面、内部业务流程层面和学习与成长层面。显然，与其他几种评价方法相比，平衡积分卡评价方法所涉及的评价范围更广，且每个层面的内容也可做维度拓展，评价弹性非常强。

（三）企业经济责任审计评价指标的选择

依照前面所给出的企业经济责任审计评价内容，企业经济责任审计评价指标的选择主要包括以下两点。

首先在企业生产经营活动业绩评价方面，要能够对企业盈利能力进行评价，对企业资产运营情况作出评价，对企业债务风险状况作出评价，对企业经营增长状况作出评价，对企业内部控制状况作出评价。

其次在企业可持续发展保障状况评价方面，要能够对企业科技投入与科技创新能力进行评价，对人力资源投资和固定资产投资增长进行评价，对新产品投产及客户满意度进行评价，对重大经济决策的科学性、可靠性、合理性、有效性等作出评价。

结语

综上所述，企业经济责任审计评价是一项十分严肃的工作，对企业发展有着极为重要的影响，科学合理地履行好企业经济责任审计评价工作，不仅需要具有很强的责任意识，还要有科学的方法和体系来做支撑。本文并未从人员素质层面对内容进行阐述，而是从评价方法和体系构建的角度来论述观点，因为本文认为，方法与体系是评价公正性、科学性、合理性等几项重要属性的最有力支持，但并不否认人员素质的重要性。