王凌 潍坊银行股份有限公司

引言

新租赁会计准则是从我国自身角度出发而制定的，并符合国际租赁会计准则的要求。新租赁会计准则对商业银行最主要的影响是对银行信贷业务的影响，信贷业务是商业银行创利的主要来源。因此银行必须重视新租赁会计准则的实施对贷款客户财务指标的影响，做好应对措施。本文分析了新租赁会计准则的变动内容，探究了新租赁会计准则对产生商业银行的影响，给出了一些建议。

一、新租赁会计准则的主要变动内容

（一）重新定义会计确认标准和修订会计计量方式

新租赁会计准则增加了“控制”“已识别资产”等概念，明确了租赁合同与服务合同确认标准的不同。例如：租赁合同中可辨认资产的控制使用权属于承租人，而服务合同中可辨认资产的控制使用权属于出租人。同时，新租赁会计准则不再使用双重计量的会计处理模式，采用的是“单一”模式。也就是说，在新租赁准则下，承租人的会计处理方式发生较大转变，承租人不仅要对短期租赁和低价值资产租赁进行会计核算，还需确认使用权资产、租赁负债、使用权资产折旧、减值损失以及对租赁负债所产生的利息按固定利率计算等。

（二）完善相关列示和信息披露

首先，新租赁会计准则增加了信息披露的透明度，提高了与租赁相关会计信息的信息披露要求。信息透明度的加强，使报表使用者能够快速精准的获取与租赁相关的会计信息，也提高了租赁业务的工作效率。在承租人方面，明确地规范在资产负债表中单独列示使用权资产和租赁负债，在利润表中分列租赁负债的利息和使用权资产的折旧费，在现金流量表中，偿还租赁负债本金和利息所支付的现金将计入筹资活动现金流出。其次，新租赁会计准则进一步完善了与租赁活动相关的其他定性或定量的信息，使企业租赁会计准则更加完整。在出租人方面，增加了对出租使用权资产相关风险的披露，例如出租人对其租赁资产相关权利进行风险管理等。

（三）完善售后租回交易的会计处理方式

新租赁会计准则完成了售后租回交易与收入准则的衔接。在具体的工作中，大部分售后租回交易业务既不是售后也不是销售，而是带有融资性质的业务。因此，在新租赁会计准则中，首先要确定的是售后租回业务中的资产转移是否具有销售性质。若不具有销售性质，则按照新租赁会计准则所规定的原则进行会计处理；若具有销售性质，承租人将原资产账面价值与租回使用权资产进行比较，与出租人确认相关资产的得失情况。

二、新租赁会计准则对商业银行的影响

（一）对商业银行财务报表的影响

在新租赁会计准则下，商业银行需确认使用权资产和租赁负债，使用直线法确认使用权资产和按照实际利率法计算利息，并且每年以租金抵扣负债。同时，租赁费用总额不论是在旧租赁会计准则中，还是在新会计准则中都是相同的，但新旧会计准则确认的租赁费用总额和损益表中列支费用总额却是不同的。在旧租赁会计准则中，商业银行支付的租赁费用全部计入当期业务费用中。而在新租赁会计准则中，商业银行采用直线法计算租赁资产折旧费用，并且利息随着租赁负债的减少而减少。因此，商业银行的总体成本具有先高后低的特点。在银行经营租赁费用方面，新租赁会计准则中的费用分摊方式变成与融资租赁一致的“前大后小”模式，而不是旧租赁会计准则中的直线法方式。“前大后小”模式是在前半段的租赁总费用，要高于旧会计准则下直线法确认的经营租赁费用，最终影响商业银行财务报表中的财务指标。

（二）对商业银行资本充足率的影响

自从新租赁会计准则实施以后，商业银行财务报表中的利润表、资产负债表、现金流量表等都有变化。根据商业银行资本充足率的计算方法，即增加的总资产以百分之百的权重计入风险资产总额，减少的净利润率将全额计入关键资产中，新租赁会计准则实施的初期一定会对商业银行产生压力。因此，商业银行应提前考虑到新租赁准则可能会降低资本充足率，并采取相应措施，以适应市场的变化和发展并增强抵御金融风险的能力。

（三）对商业银行信贷业务的影响

经研究发现，在零售业、航空业、医疗业和交通运输业等经营租赁比重较大的行业，新租赁会计准则的实施对它们的财务指标影响较大。由于这些行业的经营租入资产占比较大，新准则的实施会提升此类行业的资产负债率。像是零售业租入卖场、航空业租入飞机等，这些行业的使用权资产价值较高，折旧期限较长，一旦在报表中确认必然会成为承租人的负担。因此，商业银行在与这些使用权资产价值较高的行业开展信贷业务时，应重点关注这些行业的关键财务指标的变化，以降低商业银行的信贷资产的风险。总体来说，新租赁会计准则将会使承租人的资产负债规模增大，并带动相关财务指标产生变化，导致产权比率增加、盈利和运营能力下降等问题。同时增大了企业的融资风险，削弱了企业的偿债能力，进而增加了商业银行的信贷业务风险。经营租入的资产入账表后，每年都要定期盘点资产与计入消耗值。商业银行可以通过有效的评估方式分析这类资产的价值，对管理费用进行严格的管控。这样做的目的是为了有迹可循，权责明确，以促进银行的进步与发展。

（一）进一步加强授信客户的管理

商业银行应该对受到新租赁会计准则影响较大的行业客户，进行逐一的行业分析，评估资产负债率等偿债指标的变化对客户后续融资能力的影响，为后续授信业务开展提供参考。一方面商业银行风险管理部门应密切关注新准则对不同行业的客户所产生的不同影响，对各个行业顾客展开全面评估和研究，开展具体的风险评估和风险管理，给出具有针对性的解决方案；另一方面商业银行的业务部门为了应对新租赁会计准则带来的变动，应进行产品升级和研发。商业银行应密切关注不同行业客户业务模式的调整和对商业银行的融资业务需求的变化，为各个公司提供有效的产品服务。

（二）加大对财务人员培训并加强信息系统建设工作

新租赁会计准则的实施将会在一定程度上增加银行财务人员在租赁的确认、计量和记录工作上的难度。因此，商业银行应加大对财务等相关人员专业知识的培训，使他们能够应对新租赁会计准则带来的挑战，实现新准则实施的平稳过渡。同时，商业银行应结合新租赁会计准则的要求，提前进行相关财务系统的升级和改造，从科技层面支持新租赁会计准则的落地实施。

结语

商业银行必然会受到新租赁会计准则带来的影响。商业银行须加大对新租赁会计准则的认识、完善银行内部的内控制度、加强客户管理和加大对员工的培训，做好充足的准备以应对新租赁会计准则带来的挑战。新租赁会计准则是一把双刃剑，既可以提升商业银行的利润收入，也可以增加商业银行的运营风险。商业银行应结合新租赁会计准则的实施规范制定相应的风险预案，将变化转变为机遇。

三、应对新租赁会计准则商业银行应采取的措施

对商业银行来说，新租赁会计准则实施以后将会面临更大的压力，因此商业银行必须出台相应方案来应对。实施新准则前，大部分商业银行机构将经营租赁纳入费用性项目，但在新会计准则中，商业银行将经营租赁变成资本性支出的费用类型。这样的规定必然会使费用管理模式产生变化。在新租赁会计准则中，商业银行需要对全部中长期租赁以及高价值资产租赁进行资产和负债核算，进而导致经营租赁资产、融资租赁资产的核算处理存在界限不清的问题，最终造成商业银行资产核算的准确性降低。商业银行必须采取措施以应对随之而来的一系列问题，这是对商业银行管理层决策能力的考验。此外，在对具体实物进行管理时，