科尔曼·茉莉, 刘奇超

(1.德国安永会计师事务所 慕尼黑办公室，德国 慕尼黑 80807；2.国家税务总局 上海市浦东新区税务局，上海 200122)

一、引 言

近年来，在线平台在数字经济中扮演着越来越重要的角色。2019年，全球平台经济保持快速增长态势，全球市场价值超过100亿美元的数字平台企业已达74家，价值总额达8.98万亿美元，同比增长41.8%。[1]而2020年以来，新冠病毒的全球大流行加速了经济数字化的发展，进一步凸显了数字化带来的税收挑战以及解决这些挑战的必要性。特别是，加速的数字化、危机后的公共财政压力的增加，以及公众对跨国企业税收筹划的不满情绪与日俱增，都可能导致各国采取单边课税措施。据毕马威统计，截至2020年10月15日，全球46个国家和地区在直接税(如数字服务税、预提所得税、数字化常设机构等税收政策)领域共颁布了23项立法，还推动了包括政府立场、税法草案、政策性声明、公众咨询文件在内的24项措施；而在间接税(如增值税(简称VAT)、货物和劳务税(简称GST))领域，共有88个国家和地区相继颁布了78项立法和10项立法草案。[2]从直觉上讲，公众或许认为全球在间接税领域的税改措施远超于直接税领域，但若论触及数字经济语境下税收政策如何失灵的问题本身，近年来国际社会在直接税领域的理论研究和政策实践则更加鞭辟入里，值得在推动间接税领域内在理论深研时镜鉴。

作为国际税收界万众瞩目的盛事，OECD/G20 BEPS(税基侵蚀与利润转移项目)包容性框架……