邹新凯

(武汉大学 法学院，湖北 武汉 430072)

一、问题的缘起

根据现行税收法律和暂行条例，增值税、所得税、土地增值税、契税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、印花税等共同架起房地产交易、持有、取得环节的课税体系。其中，土地增值税对房地产，即国有土地使用权和地上建筑物及其附着物的转让方(1)参见《土地增值税暂行条例》第二条。征收，因与增值税、所得税存在重复课税之实，加之税制繁琐、计算复杂、征纳成本较高，市场上有关土地增值税的存废之争已有多时。2018年9月10日发布的《十三届全国人大常委会立法规划》并未将土地增值税法纳入本届立法工作，考虑到2020年之前落实税收法定，这似乎在暗示土地增值税终将被取消。超出社会预期的是，2019年财政部立法工作安排明确：力争年内完成土地增值税法的部内起草工作。[1]2019年7月16日，财政部、国家税务总局联合发布《土地增值税法(征求意见稿)》(以下简称征求意见稿)，征求意见稿结合土地制度改革进程，经适当调整，将《土地增值税暂行条例》(以下简称暂行条例)上升为法律。2020年3月26日，财政部在《2019年立法工作情况》中披露土地增值税法已上报国务院审议。综合各方态势，制定土地增值税法几成定局。

逐条审视，征求意见稿最为明显的变化是取消了暂行条例第一条的目的条款，改为在立法说明中诠释，而这一表达方式是否适当？毕竟立法目的是立法活动的方向选择、立法论证的有效途径、法律解释的重要标准以及公民守法的规范指南。……