何燕月 广西国有高峰林场

引言

当今市场中，由于竞争压力和行业惯例要求企业以赊销或货到付款方式进行产品和服务的销售，将应收账款与其他相关会计数据进行综合分析，它在财务报表上反映了一个企业经营管理能力和资产盈利能力的水平。因此，如何对应收账款进行科学管理，已成为企业财务管理的重要议题。

一、高峰林场容县造林部应收账款管理现状分析

（一）造林部基本情况

高峰林场容县造林部成立于2002 年9 月，属于高峰林场的二层独立核算单位。在职职工49 人，其中管理人员29 人，造林承包者20 人。林地经营面积150000 亩，有林面积125986.51亩。造林资金全部是向总场借款投入，总场和造林承包者利润分成，所有的造林投资款都是借款，需要归还。

1.营林成本

2019 年营林成本预算投资总额38,737,000.00 元，预算投资按实际完成面积和总场下达的计划投资单价核算，另外有追加的按追加批复核算。实际投资35,677,400.00 元。

2019 年向总场借入营林资金27,982,600.00 元，归还7,911,000.00 元，其中：本金5,793,500.00 元、利息2,117,500.00元，尚欠总场本金96,272,800.00 元，利息19,444,400.00 元，上交总场款项2,833,500.00 元。

2.木材生产采伐销售

2019 年的木材生产与销售采用包青山的方式，设计采伐面积9688.5 亩，实际采伐面积8982.75 亩；设计出材48085.7 立方米，实际出材42,219.55 立方米。销售收入2,490,699.18 元，利润总额206,674,341.68 元，净利润169,944,618.72 元。

2019 年签订采伐合同49 份，合同销售金额为2,490,699,175.98元，实际收回销售金额2,310,746,344.44 元，欠收金额179,952,831.54 元。

（二）造林部应收账款管理现状分析

高峰林场容县造林部主营业务多为林木销售。产品的特点决定了高峰林场容县造林部庞大的应收账款规模。

1.造林部目前应收账款管理的模式

（1）对应收账款的事前控制。造林部针对中小客户大部分采用先收款，后发货的方式进行销售，提前获取了流动资金，加速资金周转。

（2）对应收账款的事中控制。制定财务人员每半年与客户进行对账，避免发生差错，并谨慎保管好有关资料，确保债权法定追索权的有效。

（3）对应收账款的事后控制。对应收账款没有采取有效的管理措施，有些应收账款堆积下来，变成逾期应收账款或坏账。此外，票据在单位内部传递不及时、手续不完善，对逾期的应收账款追讨造成一定困难。针对上述情况，规范货物的交接手续、票据传递程序、挂账程序、催收政策等相关流程，加强对应收账款的管理，降低了坏账损失。

2.造林部应收账款财务指标分析

造林部的总体发展趋势是良好的，2019 年实现营业收入24,906,991.76 元，比上年增长39%；利润总额2,066,743.42 元，比上年增长47.12%；净利润1,699,446.19 元，比上年增长25.36%，而本期应收账款发生额1,799,528.32 元，仅比去年增加7.19%。

2019 年的应收账款周转率比2018、2017 年高，从10%左右上升到14.32%，说明应收账款管理有所改善了。应收账款周转天数都在一个月左右，比正常周转天数60 天低一半，说明应收账款流动性还是比较强。

3.造林部主要供应商及客户情况

报告期内，造林部向前五名原料供应商采购的金额占年度采购总额的比例为16.10%，向前五名客户销售的金额占销售总额的比例为38.48%。

（三）造林部应收账款管理中存在的问题

1.客户信用评价方法不足

企业一般采取两种方式设立信用部门：一种是在财务部领导下的信用管理部门，一种是在销售部领导下设信用管理部门。而在造林部内部，没有采用任何信用管理体系，客户信用评估依靠的是管理人员和销售人员对客户的了解来进行主观判断，并未进行真正的信用评测。

2.对应收账款的分析方法不足

在对客户的信用分析中，有定量分析和定性分析，定性分析具有客观性，定量指标不能涵盖所有影响客户信用的因素，应把只有二者有机结合起来。

3.风险防范意识和法律保护意识淡薄

为了扩大销售，抢占市场，提高账面利润，完成业绩，造林部在事前未对客户信用风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引顾客，扩大其市场份额，以至于把货发给了偿债能力低的客户。由于运用法律手段维护自身债权利益的意识不强，在一定程度上造成了某些客户任意拖欠账款行为的发生。

4.应收账款内部控制管理不到位

造林部风险防范意识淡薄，内部更是缺乏科学的管理制度。具体表现为：内部缺乏严密的赊销内部控制制度，没有以销定产，没有建立赊销业务批准制度，会计部门没有充分发挥账簿控制制度，没有建立定期清查制度等。

5.合同管理不完善

内部没有设专职的合同管理人员，负责合同管理的人员同时还担任销售的职责，这不利于合同的及时归档，容易造成合同的丢失。

二、高峰林场容县造林部应收账款管理的对策建议

（一）应收账款的事前控制

应收账款的事前控制是从应收账款的源头开始控制，是应收账款管理的基础与根本。

1.客户的信用调查

造林部应从品质、能力、资本、抵押、条件五个方面建立交移客户信用等级档案，对交易客户的资产状况、财务状况、经营能力、企业信誉等进行深入调查，采用定性分析的方法评估客户。

2.制定合理的信用政策

企业的信用条件、销售额和收账方式决定了其应收账款的水平。因此造林部应该制定合理的信用政策来满足企业的自身发展和提高企业的竞争力。

3.建立严格的赊销审批手续

按照销售人员→客户资信管理责任人→财务人员→集体审批的级别进行赊销审批，采用统一编号的“四联赊销单”，载明欠款单位、开户银行及账号、经手人、地址、电话、发货日期、货名、规格、数量金额、本单位经办人和责任人，赊销额、赊销期限等，分别由客户、资信部门、经办人员、财务部留存。同时，应落实责任制，各经办人员对自己经办的业务负责，并与其工资挂钩，要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督，直到收回资金为止。

4.强化对合同的管理制度

合同成为控制应收账款的手段之一，在于它依照《合同法》明确规定了买卖双方的权利义务，并受到法律保护，对逾期的应收账款采取法律的途径收回。

5.充分发挥会计和内部控制监督职能

对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，根据单位的相关制度做相应的处罚。还应定期统计应收账款客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，及时将赊销结果反馈给企业主管领导和销售部门，内部各个部门做好沟通，为销客户的信用等级提供有力依据。

（二）应收账款的日常管理

对于已经发生的应收账款，进一步加强管理，采取有力措施尽快收回应收账款，减少应收账款的管理成本。

（三）应收账款的事后控制

应收账款既已形成，造林部应该采取各种措施，尽量争取安全收回款项，否则会因拖欠时间过长发生坏账，使企业蒙受损失。造林部必须在对收账的收益与成本进行比较分析的基础上，制定切实可行的收账政策。

1.应收账款的催收

应收账款既然已经无法避免，企业该做的就是尽量收回所有的应收账款，有效的催收方式要做到：开门见山、言信行果、不卑不亢、明察暗访、灵活应变、时刻关注，呆账死账防未然、适当巧妙施压。

2.充分利用应收账款

对于容县造林部来说，对应收账款进行保理，加快资金周转，减少坏账损失降低经营风险，改善企业的财务结构和应收账款的管理成本，用应收账款的保理业务来支撑企业的高速发展。

结语

通过从高峰林场容县造林部对应收账款事前、事中、事后阶段的管理方式进行分析，对现有应收账款管理模式提出了存在问题，并建立了一套完整的应收账款管理体系来保障造林部的应收账款的有效控制与及时回收，还提出应收账款保理业务，用应收账款进行融资的方法等对策，以强化应收账款的管理。