黄 鹂（苏州市职业大学）

随着经济的发展，市场对产品的需求也趋于多样化、个性化，因此产品的生产从过去的大批量、通用化向小批量、多品种转变。产品的成本构成也产生了巨大变化，原材料、直接人工等变动成本占总成本的比例逐渐降低，取而代之的是设计、管理等间接成本的增加。在这种背景下，传统以产品数量、人工工时和机器工时为基础的成本计算方法已经不能适应企业竞争环境的变化，目标作业成本管理的思想应运而生。

本文以F电力设备有限公司为例，以目标作业成本管理理念为基础，为企业的成本管理提出新的思路。

■ 目标作业成本管理模式的研究综述

成本是企业价值创造的源泉和利润产生的动力，是一个企业生产经营效率的综合体现。成本管理作为企业管理的重要组成部分，在市场竞争环境中所发挥的作用越来越大。为此，国内外学术界对企业成本管理研究一直抱有极大的热情，在目标作业成本管理研究中，形成了系统性的理论体系。

（一）国外目标作业成本管理研究综述

Koons等[1]学者认为：“目标成本法可以有效地规划和管理资源，作业成本法是一种改进的成本控制和决策方法，成本目标的制定可通过作业成本法来完成，以更有效地形成与商业计划密切相关的战略计划”。Robert Kaplan等[2]认为：“应当使用多个内外部的成本标的来使作业成本法与目标成本法、属性分析等成本技术结合起来，这样可以更有效地控制成本”。……