陈艳芬 彭俊英 姚莉

风险评估是风险导向审计工作的重要环节，是设计与实施进一步审计程序的基础。2007年我国开始推行风险导向审计，2010年我国修订了审计准则，进一步强化了风险导向审计的思想，将风险导向审计理念全面彻底地贯彻到审计准则中。本文选择中国证监会及其32个派出机构2011年至2020年针对上市公司年报审计的违法行为发布的45份行政处罚决定书进行分析，对从中筛选出涉及风险评估程序缺陷的19份行政处罚决定书开展深入研究，归纳总结上市公司年报审计风险评估程序缺陷的总体情况后，深入分析了风险评估程序缺陷的具体表现，并提出优化对策，以期能对实务工作提供一定的借鉴，推动风险导向审计的有效实施。

一、上市公司年报审计风险评估程序缺陷分析

我国自2007年开始推行风险导向审计，由于证监会对审计违法行为查处时间大致为3-5年，本文在选取行政处罚决定书进行分析时，先浏览2007-2020年证监会发布的64份行政处罚决定书，并统计其审计违法事实发生年份，进而确定本文研究对象区间为2011年至2020年的发布的45份行政处罚决定书。再次以风险评估及风险评估程序为关键词筛选出19份涉及风险评估程序缺陷的行政处罚决定书进行深入分析。19份行政处罚决定书中，有9份行政处罚决定书中单独列示了风险评估程序的缺陷。从审计违法行为发生年份来看，证监会查处的审计失败案件中存在风险评估程序缺陷的案件数呈现倒U型的变化趋势，风险评估程序存在缺陷的案件集中发生在2012年至2014年，详见图1。……