李 瑶

目前，大部分的中小会计师事务所仍然面临发展基础不足、市场准入受限、内部管理不规范、专业人才匮乏等问题，而其中内部控制体系的不健全，更成为其业务拓展受限、专业服务质量得不到有效控制、人才流失严重等现象的主要原因。内部控制体系的建设应当与企业的发展战略、经营发展阶段相适应，从而达到推动企业发展而非降低运营效率的作用。本文拟从中小会计师事务所战略定位的角度阐述不同发展阶段的内部控制需求,进而分析其相应的内部控制模式，期望能够对中小会计师事务所的发展和规范化运作提供适宜的借鉴。

一、中小会计师事务所的经营发展阶段

根据战略定位，中小会计师事务所的经营发展阶段可以划分为创业期、成长期、稳定期、收缩期。创业期中小会计师事务所的重点是把握市场定位、拓展市场和维持客户的稳定；成长期的重点是细分市场、开拓市场、团队建设和人才培养；稳定期的重点是产品和服务的创新、市场渗透和市场延展；收缩期的重点是优化产品和服务、优化组织、优化执业标准、优化工作流程。中小会计师事务所在不同的经营发展阶段，内部控制的特点会有所不同,可以按此把中小会计师事务所由小到大的经营发展阶段划分为项目组阶段、合伙制阶段、公司化阶段三个阶段。

（一）项目组阶段

中小会计师事务所在初创期往往仅有两个或几个合伙人，助理的数量也很有限，职能部门的工作由合伙人、助理分别兼任，整个事务所的运营类似于一个项目组，称其为内部控制的项目组阶段。……