董卉娜 王家琪

整合审计模式下，同一会计师事务所为被审计公司同时出具财务报表审计报告和内部控制审计报告。从审计意见类型来看，两类报告可能同时被出具无保留意见，可能一份被出具无保留意见，另一份被出具非无保留意见，还可能两份报告都被出具非无保留意见。对比这几种类型，两类审计报告都被出具非无保留意见的情形无疑给公司带来的负面影响是最严重的。导致非无保留意见的事项很多，两类审计报告中非无保留意见事项可能是完全不关联的事项，也可能是具有紧密关系的关联事项。在资源和时间有限的条件下，如果公司能够准确识别同时导致两类非无保留意见的事项，并投入更多的精力予以弥补，则可以有效避免非无保留审计意见带来的负面影响。

从审计师角度来看，整合审计模式具有明显的知识溢出效应。审计师可以利用从内部控制审计过程中获取的内部控制重大缺陷的相关信息，来获取与之相关的财务报表项目是否存在重大错报的相关证据并作出判断；同样，审计师也可借助财务报表审计中发现的重大错报信息，来获取与该报表事项相关的内部控制是否有效的证据并作出判断（方红星等，2016；杨清香等，2017）。因此，总结出常见的、能够导致两类审计报告同时被出具非无保留意见的事项，对确定审计重点、提高审计效率具有很好的参考价值。

目前研究两类审计报告之间关系的相关文献较少，鲜有的几篇文献主要聚焦于内部控制否定审计意见对财务报表无保留审计意见信任程度的影响（Asare等，2012；……