摘要：近年来国家宏观调控各项电费价格，造成了供电企业的业务复杂性、特殊性，随之而来的税务风险也相应增加，各项业务中的涉税风险逐渐交错产生，对于各项业务的涉税风险也相应的增加，本文主要分析某地市供电公司的日常税务管理，分析其税务风险并提出合理建议。

关键词：税务风险;涉税业务;供电企业

一、供電企业税务征收的方式

根据《电力产品增值税征收管理办法》（国家税务总局令第10号）和《甘肃省国家税务局关于省电力公司电力产品增值税征收问题的通知》（甘国税函发〔2009〕381号）的规定，公司所属各单位销售电力产品，采取由省公司统一计算当期应纳增值税，并按销售比例分配应纳增值税款，省公司本部、各供电公司分别就地缴纳的办法。每月15日前，省公司本部和各市州供电公司，根据《省电力公司本部及各市州供电公司电力产品增值税分配表》，向主管税务机关申报缴纳电力产品增值税和价外加价增值税款。省公司电力产品当期应纳增值税=省公司电力产品当期汇总销项税额-省公司电力产品当期汇总进项税额-上期增值税留抵税额-刘家峡水电厂发电环节当期预缴的增值税。销售比例=本部或各市州分公司当期电力产品销售收入÷汇总销售收入×100%。省公司本部或各市州分公司电力产品当期应纳增值税=省公司电力产品当期应纳增值税×销售比例。

二、某地市供电公司主要涉税风险

（1）主要日常工作

税费申报、缴纳：根据省公司每月分配的增值税完成电力产品增值税的申报缴纳，根据上月增值税结转数据，缴纳价外费用和其他费用产生的增值税，根据当月增值税缴纳情况，申报城建税、教育费附加、地方教育费附加等附加税费，每年5月、11月根据实际拥有并使用的土地房产缴纳土地房产税，根据当年合同签订情况计提缴纳当年印花税，根据资产报废情况办理税务审批手续，根据国家相关规定办理各类税收减免报备手续，预测年度月度税金缴纳数据，填报税费预算。发票管理：按业务部门需要领取增值税专用发票、普通发票、电子发票，开具房租收入、供电延伸服务收入、变卖废旧物资收入等其他业务收入或营业外收入的发票，按照档案管理规定做好发票的归档、缴销等工作，完成每月增值税进项税发票的认证和核对工作，税务相关的会计核算工作，根据国网公司会计核算办法以及会计准则，完成税务相关的凭证制作、月末结转、税费上缴等涉税相关的财务账务处理，完成涉税减免、罚款等各类特殊涉税事项的税务账务处理。

（2）主要涉税风险

1.申报抵扣通行费电子发票进项税额时，超过认证期限或增值税纳税申报表填写错误导致的涉税风险。2.财务人员未识别出重复打印报销的电子普通发票致使重复报销，从而导致的涉税风险。3.未按规定保管增值税专用发票和专用设备，无法领购开具增值税专用发票。4.当月开具红字专用发票信息表已生成编号，销项税额未及时入账，从而导致的涉税风险。5.将认证结果异常但未查明原因的增值税专用发票作为增值税进项税额的抵扣凭证，导致的涉税风险。6.将非首次购买增值税税控系统专用设备支付的费用抵减应纳增值税税额，导致的涉税风险。8.纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，未能重新取得合法、有效的专用发票，导致进项税额无法抵扣的涉税风险。9.将已经知悉的销售方以非法手段获得的增值税专用发票向税务机关申请抵扣进项税额，导致的涉税风险。10.对已经申报抵扣的异常发票，未作进项税额转出，导致的涉税风险。11.纳税人采取“以物易物”方式销售的产品，按纳税人销售同类材料、产品的市场价格计算销售收入。因此，电力企业之间互供电力时，双方均应做购销处理，以各自发出的电量核算销售额并计算销项税额。12.电力企业收取的国家重大水利工程建设基金、水库移民后期扶持基金等代征基金收入若符合政策，则不交增值税;若不同时相关政策，则应作为价外费用，照章征收增值税。税务实务中，上述代征基金收入均视作随电价征收的价外费用，应计算销项税额。13.农网还贷资金（一省多贷）已经并入电价，在向用户收取电费时已经确认并缴纳了增值税，因此，其对应的财政返还收入不再计算缴纳增值税。14.根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部令第65号）规定，电费违约金属于价外费用，应按照售电收入的税目适用13%税率缴纳增值税，并开具增值税专用发票。15.纳税人按规定向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了销售款项的凭据则不属于对外虚开增值税专用发票。16.各地市供电公司必须与县供电公司签订电费代收协议，作为县供电公司收取电费收入的依据。电费充值卡属于单用途商业预付卡，售卡方销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。17.对未取得政府免征免费电量基金和附加政策及税务部门增值税免税许可的，应将上交的免费电量基金及附加和缴纳的增值税，借记“营业外支出-其他”，贷记“应交税费-应交增值税-销项税额”以及“其他应交款”等科目。对电力企业取得的农村电网维护费折扣应与趸售电费在同一张发票的金额栏中分別注明，才可按扣除农村电网维护费后的销售额征收增值税。

三、税务风险的主要应对措施

一是优化提升财税基础管理。对接多维精益管理变革，统一财税工作标准，构建与会计核算体系紧密协同的税务管理体系;建立财税预算管理机制，定期分税种、分环节开展税负情况分析，统筹评估公司纳税能力，提升纳税支出与效益测算的准确性;推广各项应用手册，编制发票管理指引和装备制造企业纳税手册。

二是积极争取财税政策。促请国家出台针对电网脱贫攻坚的税收优惠政策，持续反映可再生能源电价补贴增值税留抵问题和抽水蓄能企业增值税优惠政策延续性问题，争取国家尽快解决;密切关注国有资本经营预算资金重点投入领域，组织梳理电网建设、电能替代、关键技术等项目，全力争取中央和地方财政资金支持。

三是统筹开展税收筹划。深入分析综合能源、增量配电网等新兴业务，形成指导性意见和可操作措施;全面抓好落实，明确政策适用条件与范围，用足用好研发费用税前加计扣除、电网基建项目三免三减半、安全节能专用设备投资额抵减、500万设备器具一次扣除等税收优惠政策。

四、是完善财税信息系统。按照多维精益管理体系建设要求，推进税收信息频道建设;加快搭建公司级发票池，深化“互联网+税务”应用，推行票据凭证电子化，实现税务信息实时采集与动态反馈。

五、是加强财税政策宣传。采取网络课堂、财税微科普等多种形式，对国家新出台的关系企业和职工切身利益的财税政策进行解读宣贯;组建财税专业讲师团，普及财税知识和税收遵从理念，扩大专业人才辐射效应。

作者简介

刘锐（1992.03），男，汉，甘肃酒泉，会计师，硕士，研究方向会计、财税政策研究，国网甘肃省电力公司酒泉供电公司，单位省市：甘肃省酒泉市，单位邮编735000。