钱春红

摘要：目前我国奢侈品消费市场不断扩大，中国奢侈品市场也带来了学者对消费税制度改革的再次探讨，现有消费税对于奢侈品存在征税范围过窄、税率设置不合理等问题，为发挥税收调节功能，本文从征税范围、税率、征收环节三方面提出改革建议，希望能为后续改革提供参考。

关键词：奢侈品;消费税;征收

一、引言

根据贝恩公司发布中国奢侈品市场研究报告《2020年中国奢侈品市场：势不可挡》显示，2020年全球奢侈品市场将萎缩23%，但中国境内奢侈品消费将逆势上扬48%，达到3460亿元。奢侈品线上渠道销售额增长约150%。报告预计，到2025年，中国有望成为全球最大的奢侈品市场。我们可以看到虽然疫情带来了全球奢侈品行业的下滑，中国的消费回流、新世代消费者崛起，、数字化发展以及海南离岛免税购物等方式支撑了奢侈品消费市场在后疫情时期的回暖。中国奢侈品市场也带来了学者对消费税制度改革的再次探讨。

二、目前奢侈品消费税存在的问题

（1）征税范围不合理

目前我国消费税共有15个税目，主要集中在四类：一是影响健康的，如烟、酒等;二是不可再生资源，如成品油;三是高污染高耗能的，如小汽车;四是奢侈品，如珠宝首饰、游艇。虽然2006年4月，中国调整了消费税税目，将部分游离于消费税之外的奢侈品，如高档手表纳入了课税范围，其目的在于调节贫富差异，促进社会公平，但目前来看调节的作用比较小。比如税目中游艇和高档手表是需要征税的，但与其比较接近水平的私人飞机、奢侈品包包等并未纳入征税范围。而目前金银首饰和高档护肤品随着生活水平和消费理念的变化，已比较普及，按照目前的征收方式是不合理的，与最初的调节贫富差距目的有所偏离。

（2）税率设置差异不合理

现行消费税中与奢侈品相关的主要有高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、超豪华小汽车、高尔夫球及球具、高档手表及游艇。从税率来看都是从价计征，税率除了高档手表和高档化妆品外，基本都在10%以下。从征税环节来说，只有金银首饰和超豪华小汽车在零售环节加征，其余都是第一道环节征收。总体来看税率普遍较低，不利于调节收入差距。而且我国消费税税率除高档化妆品外，其余的已很多年未进行调整，与经济发展水平不相符。

（3）征收环节带来税款流失

如前文所述，目前除了超豪华小汽车外，其余奢侈品的消费税征收都是在生产、进口或委托加工单一环节，后续批发、零售环节不再征收。这给企业带来了避税空间，部分生产企业可能通过转移定价等方式低价卖给关联方，以此来减少应纳消费税。后续再将奢侈品高价投入市场，这样导致企业实际税负低于法定税负，导致税源流失，也限制了奢侈品消费税税控职能的发挥。

三、奢侈品消费税的改革建议

（1）扩大征税范围

建议设置单独奢侈品税目，目前现有的范围过窄，可以适当增加，但如果将所有奢侈品全部加入，容易导致范围过大。但目前难点在于如何界定奢侈品，如果全部纳入征税范围显然不合理，而且难度也比较大。因此对于奢侈品范围的选择是需要谨慎考虑的，新兴的奢侈品不断出现，可以根据我国奢侈品消费情况选取占比较高的炫耀性消费，如私人飞机、高档箱包，高端服务等，同时参考其他国家的税目，由相关行业协会制定明确标准作为征税范围的参考，但也要防止由于扩大征收范围导致购买力外流的情况。

（2）调整税率

对奢侈品税率进行等级分类，将目前比较广泛的高档化妆品和普通的金银首饰税率调低或者移除，同时对于游艇的税率调高。另外对于扩大的征收范围应该分类，比如按照价格分为三类，第一类为顶级奢侈品，这类购买人群往往对价格不是很敏感，设置高税率，有利于通过加征税收调节收入差距;第二类为高档奢侈品，第三类为中档奢侈品，这类属于大众人群消费可以能承受的，相对税率比较低。

（3）征收环节后移至零售环节

将奢侈品消费税在零售环节征收有利于消费者了解税收负担，引导消费，同时也压缩生产企业避税空间。虽然终端经营者数量众多且分散，会增加税务机关的征收难度和征收成本，但大部分奢侈品线下主要集中在门店，目前我国税务机关征税能力和技术都有很大提高，具备一定的征管条件。另外除了线下外，线上的销量也快速增长，电商作为增长引擎的趋势仍将持续，据贝恩公司的报告近40%的消费者打算在未来几年增加在线上购买奢侈品的比例。2020年1月到10月，95后在奢侈品联名款、限量款的消费金额激增了300%到400%。随着B2C和C2C税收征管的完善，可以通过订单编号追溯税源，这些也为消费税征收环节后移提供了条件。当然，从现有阶段来说，还是可能存在一定难度，但可以选取部分奢侈品进行零售环节征收。

参考文献

[1]朱为群、陆施予.我国奢侈品消费税改革探討[J].税务研究，2018（7）.

[2]张德勇.进一步完善奢侈品消费税的思考[J].税务研究，2006（6）

[3]杨鑫.我国奢侈品消费税改革的完善研究[D].华东政法大学，2019.