黄旭

现阶段，世界各国都将绿色发展理念摆在国家经济发展的重要战略位置上，我国也是高度重视环境污染问题，在党的十九大报告中习近平总书记强调了发展绿色经济的重要方针，要牢固树立社会主义生态文明观，绿水青山就是金山银山，是社会主义生态文明观的核心价值理念。我国煤炭企业发展历史悠久，一方面煤炭企业为国家经济的增长做出重大贡献，另一方面由于其高耗能、高污染而备受争议。我国学者对煤炭企业环境成本进行了大量研究，但是当前研究基础传统以及理论与实践相分离，且纵观煤炭企业环境成本研究现状，综述文献较少，不利于更好地认识研究状况。因此，对知网2000年至2020年以煤炭企业环境成本为关键词进行检索，从研究作者及合作网络、研究机构分布、关键词共现及聚类和国内煤炭企业环境成本研究热点演变四大方面进行综述，以期对煤炭企业环境成本研究提供思考。

一、文献概况

本文借助Cite Space分析近20年来煤炭企业环境成本的相关研究，以知网数据库为数据来源，其中通过CNKI高级检索，检索的主题是“煤炭”“环境成本”，文献检索时间为2000年至2020年，检索结果共715条，剔除不相关文献共得到有效文献数据213篇，以Refworks格式导出文献。

1.研究作者及合作网络。发表论文总数在一定程度上代表了作者在该领域的学术地位。利用Cite Space所示的作者及合作网络知识图谱，结果共有250个节点和102条连线，整体网络密度为0.0033，说明国内煤炭企业环境成本领域研究的作者间还未形成密切的合作。作者刘倩倩、曹玉萍和唐婧发文数量最多，其余作者合作较为分散。由此可见，上述学者在煤炭企业环境成本领域的研究具有重要的学术地位，但目前作者间的合作尚未达到令人满意的程度，若加强他们之间的合作关系，将对开展煤炭企业环境成本研究有积极促进作用。

2.研究机构分布。通过Cite Space软件工具中的合作网络分析功能，挖掘煤炭企业环境成本研究机构的网络关系。结果显示，研究样本中共包含140个节点，但连线仅有14条，网络密度为0.0014，说明研究煤炭企业环境成本的机构比较分散，且未形成较强且广泛的合作网络关系。其中发文量最高的合作网络是中国矿业大学管理学院和中国矿业大学环境与测绘学院，研究成果排名前三的机构并未形成明显的合作网络关系，说明研究单位即便是高产机构也不一定与其它研究机构有密切的合作。整体而言，发文机构类别较多，但主要集中于经济管理类学院及煤炭专科院校;发文机构层次参差不齐，既有职业技术院校，也有重点财经院校;发文机构地域分布广度大，各地区均有分布。

3.关键词共现及聚类分析。本文基于Cite Space软件进行关键词共现的相关分析，以直观反映国内煤炭企业环境成本的研究热点，结果显示，节点N=255，连线数E=557，网络密度Density=0.0172。图中展现出十大聚类以“环境成本”、“环境成本核算”和“环境成本控制”为首。在最大的聚类“环境成本核算”中，该聚类的平均轮廓值远高于平均值，聚类中主要的关键词有“环境成本核算”、“破壞成本”等，说明国内研究领域重点关注煤炭生产产业链中产生的废弃物排放问题和产生的处理成本。由此，本文对环境成本核算和环境成本控制方面进行综述。

①煤炭企业环境成本核算研究。煤炭企业环境成本的核算集中在对核算存在的问题及对策研究。从煤炭企业环境成本核算问题看，主要是环境成本没有单独核算，环境成本相关费用归集在管理费用科目下，以及核算范围狭窄，只核算部分成本，不能真实反映产品总成本。而核算对策多样，下面对学者主要认可的几种方法进行阐述。例如完全成本法，是在煤炭生产以及消费等各个环节产生的对社会环境的影响以及企业所做的补偿等成本完全的进行反映，因为此方法按照会计原则进行核算，因此有利于企业编制报表，但使得核算更复杂。再如作业成本法，强调以作业为基础，根据资源消耗的成因分配到作业，作业根据动因按照一定的原则归入到产品成本当中，但使得工作量和技术难度加大。又如生命周期法，关注煤炭生产的各个环节，虽然有较好的整体性和针对性，但过程繁琐。随着实践发展，有学者提出将作业成本法与生命周期法相结合进行核算，能够在一定程度上弥补彼此的缺陷，还有学者提出建立完善的核算体系，结合煤炭企业使得环境成本核算更有效，总体来看，众多学者试图找到经济利益与环境效益之间的平衡点，优化产业结构，最终实现企业的绿色可持续发展。

②煤炭企业环境成本控制研究。煤炭企业环境成本的核算集中在方法研究。主要包括事前事中事后控制以及生命周期法、控制模型等方法。其中关于事前事中事后控制方法得到大多学者的认同，一是事前环境预评价，二是事中清洁生产，包括原材料、生产过程和最终产成品，三是事后审计，也有学者提倡构建煤炭企业环境成本控制模型，黄静等学者在生态补偿视角下探索环境成本控制，坚持技术创新，牢固“绿水青山就是金山银”的发展观念，利用生态文明指引煤炭企业的绿色发展。

4.国内煤炭企业环境成本研究热点演变。为了从时间维度研究国内煤炭企业环境成本研究的发展演进过程，本文采用Cite Space工具中的时区图对其进行分析。在时区图中，节点大小表示该关键词出现的频次，节点所处的年份表示该关键词首次出现的时间，节点间的连线表示不同关键词同时出现在一篇文章中，预示着不同时段间的传承关系，不同年份出现的文献数量代表该时间发表的成果，也说明该领域所处的时期或阶段。结果显示，国内煤炭企业环境成本相关文献最大的节点为“环境成本”。可以看出国内煤炭企业环境成本相关概念正式提出大约出现在2002年前后。国内煤炭企业环境成本研究的相关概念跨度长，影响范围大。相关研究持续到现在，后续的研究逐渐提出不一样的概念。而最近的概念则是提出“生态补偿”、“信息披露”、“熵权法”、“全产业链”等新关键词，说明国内煤炭企业环境成本研究结合财务信息披露和煤炭产业链相关概念，更加深入细致。

二、结论与展望

1.结论。煤炭企业环境成本的相关研究整体上呈现上升的趋势，而且已经形成了大量的研究成果。从研究作者及机构来看，目前我国煤炭企业环境成本的研究作者间虽有着不同程度的合作，但合作尚未达到令人满意的程度;从关键词共现和聚类结果来看，国内煤炭企业环境成本领域研究热点为环境成本的核算和控制以及煤炭企业的可持续发展问题;从研究热点演变来看，从最初的环境成本确认与核算等基础研究，继而出现了生态补偿和环境信息披露等一系列新颖的角度，这也可以为后续研究指明方向。

2.展望。鉴于以上分析，现提出以下煤炭企业环境成本研究的展望： ①拓宽研究视角，深化与国际接轨。我国目前已有的文献很少将煤炭企业环境成本作为整体进行研究，难以掌握环境成本的全貌。因此应当拓宽研究视角，按照国际处理的先进模式进行本土化发展，丰富我国煤炭企业环境成本的相关研究。②注重各学科交叉融合，创新研究方法。显然社会不断发展，会计制度不断完善，个别传统的研究沉淀下不合时宜的缺陷，再在此基础上进行研究已是徒劳，所以需深入各学科交叉融合，突破研究局限，多以新的学科思维探索环境成本问题。③满足实践需要，增强适应性。煤炭企业环境成本理论不能真正的指导实践，因此需将成果贯彻落实，否则研究将毫无意义，对煤炭企业环境成本经验进行总结，使成果真正的从实践中来到实践中去，抽取共性，剥离个性，最终形成煤炭企业环境成本普遍适应的理论。④紧随改革发展脚步，明确环境成本研究主线。当前煤炭企业发展遭遇瓶颈，更要积极推进煤炭的清洁高效利用，这也在客观上要求煤炭企业积极转型，鼓励环境成本研究，在有限的能源范围内得到最大的需求。相信未来通过多方学者的深入研究，煤炭企业环境成本的发展趋势将日益明朗，改革措施日益健全，届时将会形成统一的会计制度规范，更好地发挥煤炭企业环境成本各项功能，更好地协调煤炭企业经济效益与环境效益。