高红利

摘要：为了促进产业结构升级，提升我国的科技实力，加速科技人才的培养，提高高新技术企业的核心竞争力，近年来，相关部门陆续发布了多项政策和制度，从基础教育、营商环境、金融支持、财税制度等多方面对高新技术企业进行扶持，其中，降低高新技术企业的税负，研发费用税前加计扣除是促进高新技术企业发展的最直接、最有效的政策之一。高新技术企业应合理、规范、充分地利用好相关政策，更好地规划和提升企业的研发活动。文章基于研发项目全流程分析了当前高新技术企业在研发费用核算和管理过程中普遍存在的难点。目前，高新技术企业在研发项目费用预算环节，财务人员往往参与不够，预算准确性不足;研发费用支出环节，管理制度不健全，带来财务管理风险;研发费用核算环节，大都缺乏明确的结算操作标准，导致核算准确性不足;这些都会导致其在税务申报环节无法享受税收优惠。高新技术企业应有效解决这些问题，以确保企业研发能力的提升。文章主要从三个方面给出了改进措施：财务人员提前介入，积极参与项目的立项和预算环节;建立一套完整的研发费用核算体系;建立健全的研发费用管理制度。希望本研究可以提高高新技术企业研发费用核算与管理水平，增强其市场竞争力。

关键词：高新技术企业;研发费用;核算与管理;税前加计扣除

十八大以来，我国经济进一步转型升级，国家从顶层设计层面提出了从“中国制造”到“中国智造”的发展方向，并针对互联网+、物联网、大数据、5G、云计算、新基建等领域相继出台了发展规划和指引。当前科技已经成为全球竞争的核心，大国博弈的重点。为应对复杂的国际国内形势，我国已出台了一系列的政策和制度，其中最具代表性也是最直接最有效的政策之一就是研发费用税前加计扣除。该政策能大幅降低高新技术企业的税负水平。

高新技术企业需要在实际业务操作中，重视和加强研发管理领域的财务核算、内控和内审，在研发项目全流程做好预算管理和会计核算，规范地享受到研发税收优惠政策，避免税务风险，合理降低税费支出，确保利用税费政策最大化地提升企业研发投入，提高企业的科技创新能力。

一、高新技术企业与研发费用的概念

（一）高新技术企业

高新技术企业的认定标准是由2016 年科技部、财政部和国家税务总局联合发布的《高新技术企业认定管理办法》界定的。核心认定标准就是企业研发的范围必须在国家颁布的《国家重点支持的高新技术领域》之内，研发成果必须在核心层面具备自主知识产权，研发成果必须转化成市场化高科技产品，并以高科技产品生产和销售为基础开展经营活动。高新技术企业的主要特征是知识密集和技术密集。

（二）研发费用

研发费用是指研究与开发某项目所支出的费用。我国与国际会计准则研发费用的规范方式存在一定的差异。《国际会计准则第9号--研究和开发费用》界定的研发费用包括五部分：研发人员薪酬人力费用、研发材料成本、设备设施折旧费、制造费用分配及其他相关成本费用。我国的会计准则采用了不同的界定模式，没有规定研发费用构成的具体内容，但规定了不同研发阶段研发费用的处理方式，包括项目研究阶段支出的处理方式、开发阶段支出的处理方式，以及符合无形资产条件支出部分的处理方式。

二、高新技术企业加强研发费用核算与管理的重要意义

（一）充分享受国家税收优惠，促进企业创新发展

科技研发活动往往投入较高，周期较长，且风险较大。为鼓励企业积极开展创新活动，降低企业新产品进入市场的风险，缓解企业研发资金短缺的问题，国家出台了研发费用加计扣除等税收优惠政策，帮助高新技术企业减轻纳税负担。按照国家政策要求规范核算研发费用，可以切实降低税负水平，增加企业现金流，促使企业有更多的资金投入到研发活动和科技创新中。

（二）促进研发活动开展，提高研发人员积极性

规范独立地核算与管理研发项目，便于考核和回顾研发项目的成果，可以使资金的结余与超支以及科研成果的验收有相对明确的标准与结论，有助于鼓励技术人员积极参与研发经费的筹划、使用与控制，促进研发活动的良性开展，提高研发人员开展研发工作的积极性。

（三）降低企业税收风险，提升企业信用等级

国家相关部门规定，高新技术企业每三年需要进行一次复审。对研发费用进行严格规范的核算与管理，不但有助于企业复审环节的顺利过关，便于企业继续享受相关的税收红利，也有助于降低其后期税务稽核时因企业对研发费用管理与核算的不规范而导致的税收追缴与罚款，从而提升企业的信用等级。

三、研发费用核算与管理存在的主要问题

（一）研发费用预算环节，财务人员参与不够，预算准确性不足

首先，科技型企业的研发活动往往具有创新性、偶然性和高风险性的特征，研发过程存在着较多的不确定因素，研发周期也往往比较长，期间所投入的人力、物力、财力等要素资源十分复杂，导致在项目预算阶段很难进行全面和准确的预估，因而使预算与实际结果偏差较大。

其次，高新技术企业普遍存在重研发轻财务的倾向。研发项目立项往往由研发部门单独编制，其中的预算编制部分往往比较粗略，导致财务部门在研发项目开始前不能进行有效预判，预算也不够精细和精准，只能在项目经费发生后被动接受报销核算，既容易导致后期核算困难，也容易产生研发经费超标或不足，造成反复调整项目预算，影响公司财务报告的准确性和一致性，同时对项目资金的预估和准备也带来一定的风险，最终有可能因为资金准备的不足而导致研发项目的中止，或研发项目资金预算冗余而造成公司资金效率的下降。

（二）研发费用核算环节，缺乏明确的结算操作标准，核算准确性不足

首先，我国研发费用的会计核算口径主要由财企〔2007〕194号文和财会〔2019〕6 号文规范，而研发费用加计扣除的税收口径则由国税总局2015年第97号、2017年第40号公告以及财税2015年第119号文件来规范。财政部和国税总局的出发点和考虑问题的角度不同，这导致几个政策文件的要求在细则和细节层面差异较大，导致简单的财务核算体系难以同时符合各方要求，给企业研发费用的归集和优惠政策的申请增加了很大的難度。