【德】约阿希姆·恩利施 著 刘奇超 沈 涛 肖 畅 译 任雪丽 校

一、全球反税基侵蚀提案的背景及其演变

随着2015年关于税基侵蚀和利润转移(以下简称“BEPS”)行动计划的15项报告发布，(1)OECD，Explanatory Statement，Base Erosion and Profit Shifting Project，2015 Final Reports，pp.13等.在经济合作与发展组织(以下简称“OECD”)和二十国集团(以下简称“G20”)的共同努力下，国际税法的全面改革似乎已经取得了成功。当时，人们普遍预期，国际税收事务的合作从此将聚焦于实施众多的BEPS建议和标准，BEPS包容性框架也随之建立起来，未加入OECD/G20的新兴国家和发展中国家也被邀请参与这一进程。然而，BEPS的谈判只促成了一个关于遏制“激进的”国际税收筹划和避税措施的协议。为了应对经济数字化而对传统征税权分配进行调整所引起的冲突因美国的否决而没有得到解决。彼时，OECD仅仅提出有望在2020年推出关于这个问题的新报告。

然而，2015年以来兴起的单边税收措施，尤其是2017年美国颁布的税改法案，为改革的深化起到了意料之外的推动作用。因此，包容性框架决定力争到2020年达成基于国际共识的解决方案。起初，该工作流程中的唯一事项是讨论有利于市场国和用户所在国的征税权的重新分配方案。而2018年，德国和法国的一项倡议提出了针对低税境外利润实施国际有效最低税制的想法。(2)参见Franco-German joint declaration on the taxation of digital companies and minimum taxation，https：//www.consilium.europa.eu/media/37276/fr-de-joint-declaration-on-the-taxation-of-digital-companies-final.pdf ，最后访问日期：2021年3月22日；OECD，Report on the GLOBE BEPS 2.0 Initiative，2018，未发表 (on file with the other).虽然早些时候这些倡议在欧盟或OECD内部未能得到多少支持，但美国采用的一种国际最低税制形式——全球无形低课税所得(以下简称“GILTI”)(3)Global Intangible Low Taxed Income regime，参见 Section 951A IRC.税制——打开了其支持者所认为的机会之窗。……