李洪斌

摘要：新时代背景下，高新技术企业成为我国整体科技发展的重要支撑力量之一。在这种情况下，为了保障自身的长期稳定发展，高新技术产业应进一步提升研发费用的核算管理能力，本文对相关问题展开深刻剖析，并给出针对性建议。

关键词：高新技术企业;研发费用;财务管理

新时代背景下，现代企业尤其是高新技术企业研发水平的高低直接决定了企业能否在行业内获得核心竞争力。而高新技术企业开展研发活动需要充足的研发费用支持，在这种情况下，能否有效地对研发费用进行科学合理的核算以及管理，直接影响着企业财务管理水平，同时也影响着研发活动的效率和质量。高新技术企业通过提升自身的研发费用核算及管理水平，能够在一定程度上降低自身的生产经营成本，为企业创新以及长期稳定发展奠定坚实的基础。

一、高新技术企业研发费用核算与管理概述

（一）高新技术企业研发费用的归集

对于高新技术企业来说，生产经营过程中开展各类技术研发活动所产生的直接费用和间接费用都可以归集到研发费用中。进一步来看，可以归集到研发费用中的费用可以分为以下几个类别：科研工作人员的人工费用、科技研发创新活动的直接投入、研发活动中所用到的各种设备设施的折旧费用、新产品的设计费用、各种委托活动所产生的费用以及其他费用等。高新技术企业开展研发活动过程中产生的这些费用都可以按照相关规定进行核算和管理。

随着我国各类高新技术企业的发展，各个企业都根据自身发展情况设置了研发费用的管理办法。值得注意的是，各类企业必须严格按照相关管理规定进行归结，对于研发费用的扣除或者获得政府相关补助的研发活动所产生的研发费用，其核算及管理必须符合相关部门所制定的经费管理规定的要求[1]。

（二）高新技术企业研发费用核算及管理活动的特征分析

第一，高新技术企业研发过程所产生的各种费用的核算及管理具有较强的主观性。不同于企业生产经营过程中所产生的其他费用，高新技术的研发费用的核算以及管理过程受到更多的因素干扰，例如市场、人为因素等。当这些因素随着研发过程出现一定变化时，各种科技研发投入到底是费用化还是进行资本化处理便会成为一个问题。在处理该问题时，主观判断的差异会在很大程度上影响最终的决策，为后续的费用核算以及管理活动造成一系列的影响。

第二，高新技术企业研发费用的核算以及管理過程的复杂度较高。当前，随着我国企业对于科技研发活动的重视程度不断提升，以及国家对于企业开展研发活动的支持力度不断加大，我国进一步将研发费用加计扣除政策的适用范围进行大幅度拓展。但是值得注意的是，一部分高新技术企业的研发费用处理过程并不适用于某些扣除政策。一般来说，高新技术企业必须确认自身符合相关资格认证条件后，进一步对相关政策享受条件进行确认后才能适用[2]。因此，高新技术企业生产经营过程中所产生的研发费用的核算及管理活动具有较高的复杂度。

第三，高新技术企业研发费用一般都会设置较多的明细科目，并且这些科目的层级较多、复杂度较高。当前，大部分高新技术企业都不会只进行一个研发项目，而是会同时展开多个项目，在这种情况下，较为合理的安排是通过多个辅助账对各个项目的研发费用进行更好地核算及管理。例如，A高新技术企业在2018年后每一年都通过申报市科委的科技计划项目获得一项科技研发项目，每一年确定获得承担资格后，A企业都会在市科委的要求下制定相应的预算，约束相关经费的支出。在这种情况下，A企业每一年所承担的项目涉及的研发经费都需要设置明细科目，将开展科技研发活动过程中所产生的各种费用进行规范化处理，使之能够符合相关规定的要求。

（三）高新技术企业研发费用认定和加计扣除的差异

在我国，高新技术企业符合相关规定的研发活动，其产生的各种研发费用都能够进行加计扣除，以便最大限度上降低高新技术企业的研发负担，通过鼓励企业层面的创新行为，提升我国整体科技研发水平。但是，高新技术企业开展研发费用核算与管理工作的过程中必须清晰认识到相关费用认定和加计扣除之间的区别，具体政策已经明确界定研发费用认定和可以加计扣除的范围。一般来说，可以被认定为是研发费用的范围较广，而在所有的研发费用中，只有一部分可以被用作加计扣除的部分。

二、高新技术企业研发费用核算和管理过程中存在的问题分析

（一）研发费用归集的合理性有待提升

当前，我国现行的会计准则已经对高新技术企业研发费用进行了较为清晰的规定。相关单位根据自身需要进行研发活动时，必须明确研发活动已经进行到了哪个阶段，在不同的时期和阶段，高新技术企业研发费用核算所依据的规定细则也是具有一定差异的[3]。而当前我国很大比例的高新技术企业在进行研发费用归集时都存在一定程度的问题，具体来说：第一，现代企业的科技研发活动的复杂程度越来越高，在这种情况下，很多高新技术企业很难将研发费用进行明确的阶段划分，在这种情况下，研发费用后续的核算以及管理都会受到影响，实际操作过程中将遇到较多的问题。例如，研发支出的费用化还是资本化处理的选择将成为一项最关键的问题。虽然会计准则中对企业生产经营过程中所产生的支出进行资本化提出了具体的要求，但是对于研发活动来说，要想精准把握还是具有很大难度的，很多时候相关工作人员的主观判断成为决定因素。第二，不同高新技术企业具体的科技研发活动的差异也会造成研发费用归集的差异。对于一部分企业来说，研发活动与其他生产经营活动是共享工作人员、共同承担部分成本的，在这种情况下，准确核算研发成本是极为困难的，因此对研发费用进行精准管理也成为很难实现的工作。最后，对于现代的高新技术企业来说，研发活动不是一蹴而就的，很多情况下一个研发项目都需要很长的周期，一个研发周期可能会包括多个会计周期，在这种情况下，研发费用的有效核算和管理也会出现很多困难。

（二）研发项目预算落实度不高、偏差较大

对于高新技术企业来说，开展任何一项科技研发活动前都会编制相应的预算，并且该预算的科学有效性和落实情况都会影响到后续的研发经费的核算及管理工作。基于研发活动不确定性较强、所受干扰因素较多特点的影响，研发经费预算制定成为一项极为复杂的工作。此外，很多高新技术企业的科技研发项目都会从各级政府得到补助，而在此过程中虽然企业被要求制定相应预算。部分高新技术企业虽然制定了较为详尽的预算，但是该计划的科学合理性不高，导致在落实过程中会出现各种问题，最终导致其不能实现高质量落实，偏差较大。同样值得注意的是，当前部分高新技术企业对于研发活动进度的关注程度高于对于研发项目预算制定工作，这也在一定程度上造成了该问题。

（三）会计核算科目精细化程度有待提升

在我国现行的会计准则要求中，企业会计核算科目中应当设置研发支出，进而对各项费用进行科学合理的管理。但是在具体的实践环节中，一部分高新技术企业会计核算科目设置精细化程度不高，甚至直接将研发费用记录在管理费用中。在这种情况下，由于现代企业的研发投入较大，这种粗略的核算将使得研发费用的管理难度进一步上升，进而使得高新技術企业整体的财务管理水平无法提升。

（四）对于加计扣除政策理解不深刻、政策运用不合理

加计扣除政策出台的本意是更加有力地推动高新技术企业开展科技创新活动，实现途径是降低企业的研发成本。然而，部分高新技术企业不仅未能对自身的研发费用进行科学合理的核算与管理，也未能充分研究各种优惠政策，使得企业不能有效利用好各种优惠政策。在这种情况下，高新技术企业缴纳所得税过程中可能会出现税务风险。此外，由于对于加计扣除政策理解的失误，企业不能利用好优惠政策造成自身研发成本较高，影响企业的整体经济效益。

三、高新技术企业加强研发费用核算与管理的有效对策

（一）进一步提升研发费用归集的准确性

一方面，高新企业在开展研发活动前，要进一步做好阶段性计划，进而为划分每个阶段的研发费用做好准备。现代企业所采用的费用化和资本化两种核算方式会在很大程度上影响后续享受优惠政策、有形和无形资产的确认等工作。在这种情况下，高新技术企业内部财务管理部门应进一步加强对会计准则的理解程度，根据自身财务状况，结合科技研发创新活动的需要，进一步形成研发支出费用化的固定机制。只有这样，企业才能有效开展核算和管理工作。

另一方面，在当前我国进一步加大对高新技术企业科技研发创新活动的支持力度的基础上，企业应进一步通过各种手段提升研发费用归集的准确性。具体来说，会计核算工作人员应进一步提升自身的综合素质，例如通过不断学习掌握更多的税务知识，开展日常工作的过程中多关注各种相关政策等。只有这样，才能准确无误地将自身日常工作中产生的研发费用和其他费用准确地进行甄别。

（二）进一步加强研发项目的预算管理

对于高新技术企业的研发工作来说，科学合理的预算管理可以为后续的研发费用的核算以及管理奠定扎实的基础。因此，企业应进一步加强科技研发创新项目的预算管理工作。具体来说，企业面临某项研发项目时，企业内部研发部门应与财务管理部门进行良好的沟通交流，进而根据项目的实际资金需求制定合理的预算方案。此外，在项目的推进过程中，高新技术企业必须根据项目的完成情况，及时合理地调整预算执行方案，确保研发项目的整体预算落实情况不会出现较大偏离，进而为研发费用的核算和管理提供保障。

（三）进一步深刻理解各种加计扣除政策，有效降低研发成本

高新企业应进一步理解国家所出台的各种优惠政策，只有这样，在开展研发活动的过程中，才能针对性地对研发费用进行加计扣除。而为了做到这一点，高新技术企业内部财务部门必须妥善保留科技创新研发过程中的各种证明材料以备后续的核查，并且对会计科目的设置进一步合理化和精细化，为研发费用的核算和管理提供支撑。只有这样，现代高新技术企业才能在生产经营过程中不断降低自身的研发成本，为自身获得核心竞争力提供坚实的保障。

四、结束语

新时代背景下，高新技术企业要把握利用好国家的各种优惠政策，为自身实现长期稳定发展打下坚实基础。这要求高新技术企业进一步提升对研发创新工作的重视程度，同时对研发费用做好高效合理地核算和管理，最终实现整体财务管理水平的提升。

参考文献：

[1]沈艳霞.高新技术企业研发费用核算问题分析[J].财会学习，2020（10）：16-18.

[2]赵俊.高新技术企业研发费用核算与管理问题探讨[J].中国乡镇企业会计，2021（05）：104-105.

[3]陈辉.高新技术企业研发费用核算与管理问题探讨[J].会计师，2012（01）：27-28.