□ 姜正富

随着社会经济发展，农村集体经济组织（以下简称村庄）公益性支出越来越多，特别在农村人居环境整治、新农村建设中，村庄都发挥着巨大作用。有些公益性支出，在账务处理上容易出现错误。笔者根据工作经验，对农村改厕等业务的账务处理进行举例解析，供大家参考。

一、农村厕所改造

为了农村环境干净卫生，村庄在国家号召下进行了农户厕所改造。在记账时，有的村会计将发生的改厕收支，直接记在往来账上，收到国家改厕补助资金时，借记“银行存款”科目，贷记“应付款”科目；支付改厕款时，借记“应付款”科目，贷记“银行存款”科目。还有的村会计将发生的改厕支出，计入固定资产。这些账务处理都是错误的。农户改厕形成的资产，不能作为村庄资产入账。村庄改厕支出，属于集体福利性质的公益性支出，应将所发生的支出，计入公积公益金。

村庄收到国家改厕补助资金时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款—改厕补助资金”科目；村庄发生改厕支出时，借记“公积公益金—改厕公益支出”科目，贷记“银行存款”科目；工程竣工决算验收后，将收到的国家改厕补助资金转入公积公益金，借记“专项应付款—改厕补助资金”科目，贷记“公积公益金—政府拨款转入”科目。

【例1】甲村进行农户厕所改造，经公开招标，由乙建筑队中标。甲村共改造厕所200个，结算工程款25万元。改造完工决算验收后，甲村收到国家改厕补助资金24万元。甲村用银行存款付清改厕工程款。……