王亚男，戴文涛

（1.云南财经大学 商学院，昆明650221；2.浙江财经大学 会计学院，杭州310018）

一、引 言

审计师是资本市场的重要利益相关者与媒介，承担着企业经济活动监督者、鉴证者、评价者与投资者权益的维护者等多重角色，对资本市场的资源配置起着引导的作用。审计师的解聘与更换是监管机构关注的重点，《中国证券监督管理委员会关于上市公司聘用、更换会计师事务所（审计事务所）有关问题的通知》（证监会字［1996］1号）规定，公司解聘或者不再续聘会计师事务所（审计事务所）应由股东大会做出决定，并在有关报刊上予以披露，必要时说明更换原因，并报中国证监会和中国注册会计师协会备案。根据《上市公司2019年年报审计情况快报》（第十期）可知，截至2020年7月1日，有40家事务所向中注协报备了上市公司财务报表审计机构变更信息，涉及上市公司693家；36家事务所向中注协报备了上市公司内部控制审计机构变更信息，涉及上市公司344家。从报备的变更原因看，除了法定期限已满的正常轮换，更换原因大多为客户选择、事务所辞职以及外部监管的要求等。上市公司与事务所之间的契约无法观察，所以影响契约中断的因素是值得探究的话题。根据以往的研究，上市公司与会计师事务所契约的中断不仅受双方自身因素的影响，也受到外部环境、制度以及非正式制度的影响。经统计，2016年1月1日至2019年6月30日，40家证券期货资格会计师事务所受中国证监会或交易所处理、处罚次数共计283项。……