摘 要：政策措施落实情况审计，是以党和国家政策措施和宏观调控部署落实情况为对象所进行的审计监督和评价活动。国有企业是党和政府的执政之基，是维护政治经济社会稳定的核心力量。“四个全面”战略布局指引国有企业政策措施落实情况审计。国有企业政策措施落实情况审计将在促进企业“碳达峰、碳中和”、供给侧结构改革目标的顺利实现，促进国有企业革旧除弊，促进国有企业依法治企，促进国有企业民主决策等方面产生重要的推动作用。

关键词：“四个全面” 国有企业 政策措施 落实情况审计

中图分类号：F239  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2021）05-095-02

各项政策措施是否落实到位、是否产生了应有的政策效果，关系到党和政府的施政意图是否得以实现。政策措施落实情况审计，是以国家重大政策措施和宏观调控部署落实情况为对象所进行的审计监督和评价活动。

国有企业是党和政府的执政之基，是维护政治经济社会稳定的核心力量。国有企业是党中央、国务院决策部署的坚决拥护者和忠实履行者，是保障国家政策贯彻落实的主要阵地。中共十九届五中全会将“四个全面”战略布局表述为：全面建设社会主义现代化国家、全面深化改革、全面依法治国、全面从严治党。在实施贯彻“四个全面”战略的过程中，政策措施落实情况审计作为国家治理的重要手段，具有不可替代的重要作用。“四个全面”指引着我国现阶段国有企业政策措施落实情况审计。

一、以全面建设社会主义现代化国家战略目标为引领，国有企业政策措施落实情况审计促进企业“碳达峰、碳中和”、供给侧结构改革目标的顺利实现

我国开启全面建设社会主义现代化国家新征程，实现碳达峰、碳中和对于加快生态文明建设、促进高质量发展至关重要，对于建立以绿色发展为价值引领和增长动力的现代经济体系，实现经济社会发展与生态环境保护协同，建设美丽中国具有重要意义。

“巩固、增强、提升、畅通”八字方针是当前和今后一个时期供给侧结构性改革总的指导性方针。国有企业贯彻落实这八字方针，就是要巩固和扩大“三去一降一补”的成果，持续推进瘦身健体、提质增效，建立健全市场化经营机制，增强活力，提高效率，提升创新发展的能力。

（一）实施国有企业环保政策措施落实情况审计，防治重大污染，促进“碳达峰、碳中和”目标早日实现

环保政策措施落实情况，决定着生态文明建设的步伐。通过环保政策措施落实情况审计，全面梳理国有企业对中央环保政策措施的衔接情况，发现和纠正衔接不准、不到位的、与政策初衷不符的政策措施;全面鉴别国有企业在执行国家环保政策过程中有无阻碍环境监管执法的“土政策”“歪政策”“黑政策”。通过环保政策措施落实情况审计，检查生态环境损害责任终身追究制度的建立与执行情况;特别要审查评价国有企业是否建立了环境污染事件的倒查追究责任机制。通过政策措施落实情况审计，要发现和纠正一批环保项目的管理、建设、运行等方面存在的不足，尤其要审查群众普遍关注的一批环保项目的在申报、评审、验收等程序的合理性、合法性以及科学性。通过政策措施落实情况审计，要审查和评价国有企业是否坚持新发展理念和系统观念，统筹发展与减排、统筹近期与长远、统筹全局与重点，以大格局、大思路开辟一条高效率减排促进高质量发展的中国碳达峰、碳中和之路。

（二）实施国有企业政策措施落实情况审计，促进供给侧结构性改革

审计机关要审查和评价国有企业是否积极落实了中央化解产能过剩的政策，是否采取有效措施促进落后产业转型升级并取得成效。审计要发挥建设性作用，从政策层面来关注国有企业进行债务重组的合理性;来关注国有企业使用金融工具进行债务融资、股权融资等的合规合法性。审计机关要结合当前国际国内两个市场的实际，从宏观政策层面分析我国企业杠杆率过高现状的成因，促进企业以提高企业的经济效益为核心，增加企业的现金流，逐步降低杠杆。

审计机关要通过政策措施落实情况审计来促进降低国有企业制度性交易成本、企业税费负担、物流成本等，从源头上为企业减负。审计机关通过大数据、抽样审计等技术，检查和评价国有企业在行政审批、投资审批等领域存在的困难和问题，督促政府向服务性政府转变，为国有企业减负，促进企业降低各类成本。

二、以全面深化改革为动力，政策措施落实情况审计促进国有企业革旧除弊

全面深化改革，是一次具有新的历史特点的伟大实践，是推进“四个全面”战略布局的强大动力。全面深化改革，要不断完善和发展中国特色社会主义国有企业发展的机制、不断推动和完善国有企业治理能力的提升。政策措施落实情况审计对推进企业改革发挥着不可替代的作用。

（一）政策措施落实情况审计着眼于揭示政策性、制度性问题，完善国有企业改革发展的体制机制

全面深化改革重点之一是解决国有企业发展中的重大问题，激发和释放企业发展的活力，破除思想观念障碍和体制机制弊端。当前的企业改革已由浅表转向深层，从利益增量式的、普遍受惠的改革，转向“重点突破”的更深层次的对利益格局的調整。为此，需要对政策、措施和办法进行健全和完善，甚至“打破重来”，从而形成新的，具备系统性、完备性、科学性、有效性的制度、措施体系。围绕全面深化改革的实践要求，政策措施落实情况审计工作要把促进改革贯穿始终，充分发挥改革的“催化剂”作用，着力推动国有企业体制机制的不断完善。

通过政策措施落实情况审计，发现和揭示利益藩篱，厘清政策措施存在的问题，从健全和完善政策制度入手，减少问题产生的根源和发生的几率。政策措施落实情况审计要以严肃揭露和查处重大违法违规问题为线索，见微知著、洞察本质;透过政策措施落实情况审计发现纷繁复杂现象背后的实质，深挖症结所在，查找背后存在着的利益性瓜葛，从而探究体制、机制、制度的缺陷;分析问题产生的规律及其倾向性和趋势性，提出解决办法，推动国有企业深化改革。

（二）政策措施落实情况审计着眼于制度创新，以推动形成新的政策制度措施

创新是时代的主题，是引领国有企业改革发展的第一动力。要牢固树立创新意识，把政策制度创新作为灵魂，贯穿到政策措施落实情况审计工作的各个方面，着力用创新摒弃旧的思维定势，用创新破除旧的体制障碍，用创新破解新的发展难题，在不断改革创新中推动政策措施落实情况审计工作。

審计机关通过政策措施落实情况审计，要善于总结和发现政策措施落实中的企业改革方案、各地经验，勇于破除限制新生事物茁壮成长的老办法、老方案、旧经验，推动各个国有企业去学习和效仿新方案、新经验。只要是有利于企业改革发展、环境保护、科技创新、防范风险就予以肯定;只要是有利于国有企业长远发展、绿色发展、国有资本保值增值，有利于巩固社会主义公有制的地位，就予以支持。审计机关要善于不断发现那些阻碍企业发展、企业经济效益提高、环境保护、科技创新的羁绊，分析研究并提出制定或修订新政策的建议，提出政策措施落实的新办法、新举措的建议，促进企业改革向纵深发展。

三、以全面依法治国为蓝本，政策措施落实情况审计促进国有企业依法治企

依法治国是国家治理的基本方式。依法治企，是依法治国的基本要求。依法治企，就是要限制“人治”对“法治”的阻碍和干扰，保障法律的权威和尊严，维护公平和正义。

政策措施落实情况审计是实施监督政策落实情况的重要机制，是全面依法治国、依法治企的重要保障。

（一）审计机关通过政策措施落实情况审计，以推动国有企业主管部门、监管部门，遵从法律来监督和管理企业，并促进企业遵照经济规律运行

审计部门要推动各级政府主管部门、监管部门，依据法律要求去不断释放新常态下我国国有企业运行的空间，促进互联网、人工智能、大数据与实体经济的深度融合;促进国有企业依照经济规律的要求，不断在突出主业上下功夫，在实体经济上做好文章，提升国有企业与现代服务业、物联网等新型产业的不断融合;努力做到让国有企业因“法无禁止即可为”而放开手脚，让政府部门因“法无授权不可为”而有所顾忌;推进简政放权，让市场发力，促进政府依法更好地为企业发展减负，调动市场参与者贯彻落实政策措施的积极性、创造性，推动政策措施目标得以实现。

（二）审计机关要通过实施政策措施落实情况审计，维护法律尊严、健全问责机制

一是着眼于促进依法治企，加大对国有企业在政策措施落实过程中对国有资源运用的制约和监督。审计中要加强各项政策法律法规的贯彻执行情况的监督检查，及时发现和纠正有令不行、有禁不止行为，对重大违法违纪问题依法揭露、严肃查处，特别是对重大政策项目实施、重点领域和关键环节发生的以权谋私、贪污受贿、渎职失职等违法违纪行为，要深入地查透查实，切实维护法律的权威和尊严。二是着眼于健全政策措施整改问责机制。要进一步加大对审计发现问题整改情况的跟踪检查力度，推动健全整改责任制、严肃整改问责，同时加大对审计结果和整改情况的公开力度，以审计公开促进依法治企。

四、以全面从严治党为主线，政策措施落实情况审计促进国有企业政令畅通、民主决策

全面从严治党，锻造坚强的领导核心，确保党始终成为伟大事业的坚强领导核心，是协调推进“四个全面”的政治保证。《中国共产党党内监督条例》指出，审计监督要和党内监督有机地结合起来，确保政令畅通、民主决策，促进反腐倡廉，继续保持党同人民群众的血肉联系。

（一）审计机关通过政策措施落实情况审计确保政令畅通，以维护党中央的权威、保证党的集中统一领导

各级审计机关要坚决与党中央保持一致，审查国有企业是否在政策措施落实中存在随意扭曲或捏造中央政策意图，以中央政策的名义“另起炉灶”;审查国有企业是否发挥了积极性、主动性和创造性，有无以各种借口“阳奉阴违”搞“政策变通”，自行其是;审查有无有令不行、有禁不止的情况。审计机关通过政策措施落实情况审计，要监督和评价国有企业在执行政策措施的时效性和恰当性，检查评价政策措施落实中有无组织协调不力、在政策上索要“新政策”、在执行中“摆困难”“谈条件”“打折扣”“搞变通”等偏离政策初衷的现象。

（二）审计机关通过政策措施落实情况审计，促进国有企业民主决策，防范“一言堂”

政策措施落实情况审计要审查和评价政策措施落实中是否贯彻了集体决策的机制，是否广泛听取了各类人员的意见，特别是基层人员的意见和建议，并对政策措施项目开展充分讨论，对各级各层次的意见进行汇总、分析、上报;是否积极倾听了群众呼声;有无随意剥夺人民群众的知情权和参与权，单凭“一把手”拍“脑门”;是否坚持了民主集中制原则，有无不遵循民主集中制原则，有无任意打压他人意见、强行做出决策的现象。通过政策措施落实情况审计，促进坚持集体领导制度，促进坚持科学民主、依法决策和执行，防范“一言堂”“家天下”的家长制作风。

（三）通过政策措施落实情况审计，促进反腐倡廉

围绕全面从严治党的要求，政策措施落实情况审计工作要把正风肃纪贯穿始终，充分发挥反腐败“尖兵”和“利剑”作用。一是着眼于查处在政策措施落实中的腐败，加大对重大政策措施落实中违法违纪问题的揭露和查处力度。政策措施落实情况审计应以问题为导向，切实发挥审计机关的独特优势，切实履行宪法、法律赋予审计机关的神圣职责，对违纪违法问题始终坚持严厉查处，重点揭露国有企业通过政策措施的落实而去侵蚀国家、集体、人民群众权利的行为，坚决追根述源，防范风险，堵塞漏洞;从政策措施制度层面，对国有企业党员干部腐败案件发生规律进行剖析，分析和探究腐败滋生的根本原因。二是加强对政策措施落实情况审计成果的综合分析和利用，完善反腐倡廉长效机制。审计机关独立于政策措施落实的具体业务之外，可以脱离各种利益的羁绊而从源头分析腐败产生的原因，从而从政策、体制、机制、制度、措施等层面提出防范和遏制腐败的对策建议，促进建立和完善不敢腐、不能腐、不易腐的政策、措施和机制。三是通过政策措施落实情况审计，对发现的问题进行梳理和分析，进一步促进和完善问责机制和纠错机制。政策措施落实情况审计的根本目的，是促进政策措施更好地落实。政策措施落实审计就是对责任履行情况的评价，督促国有企业不断纠错，不断完善政策措施落地生根。

参考文献：

[1] 蔡春，谢柳芳，王彪华.经济责任审计与地方政府治理——以环境污染为视角[J].厦门大学学报（哲学社会科学版），2020（2）：91-103.

[2] 习近平.决胜全面建成小康社会，夺取新时代中国特色社会主义伟大胜利——在中国共产党第十九次全国代表大会上的报告[M].北京：人民出版社，2017.

[3] 史吉乾.政策措施落实情况审计的重点和方法探讨[J].审计研究，2016（1）：17-21.

[4] 王宏巍.国有企业内部审计职能定位与升级路径研究[J].中国内部审计，2020（6）：15-21.

[5] 刘家义.围绕“四个全面”战略布局，努力做好新时期审计工作[J].行政管理改革，2015（8）：4-8.

[6] 上海市审计学会课题组.政策措施落实情况跟踪审计实务研究[J].审计研究，2017（3）：12-15.

（作者单位：中铁三局集团物资供应有限公司 山西太原 030001）

[作者简介：张文斌（1970—），男，高级审计师，现任中铁三局集团物资供应有限公司副总经理、总会计师。]

（责编：若佳）