摘  要：近年來，中国已经成为具有全球影响力的贸易大国，中国银行业正处于一个高速的发展期。我国金融行业与其他国家相比还有很大差距，但随着我国经济逐步增长和完善，金融行业有关行业准则也更加完善。现如今全球化经济的发展对于各个国家和地区的经济体制都有着重要影响，一体化的经济体制同样也让各类的竞争和风险在增多加剧的同时也逐渐呈现多元化的形势发展，我国的商业银行在如此的经济环境和风险之下，呈现出更加庞大的中间业务量和愈加频繁的资金业务，进而对于投向风险管理的关注在银行内部也开始逐渐重视起来，而在整个银行风险的管理当中，最为重要且关键的就是独立监督机构的审计。本文就商业银行审计问题展开研究，其期望能够为银行审计出谋划策。

关键词：审计;风险控制;商业银行

一、问题的提出

营利无疑是商业银行和金融中心发展和运作的一个重要目的，对于资金的筹集方式往往依赖于多种金融负债，所以主要所经营的对象也以多种在信用创造功能具有一定能力的金融资产和机构为主。其中所属的经营机构、企业以及公共组织的相关存款和贷款是金融业所经营的主要业务，而主要利润主要是存贷款之间的利差。银行业作为我国金融行业的主要代表，尽管其相对较晚的发展起步和不够完善的管理制度，但是在我国改革开放政策实施以后，不断的利好消息和鼓励政策的不断扶持，逐渐完善了我国银行业机构体系，扩大了发展规模，进而增强和推动了我国的国民经济发展。日益健全的服务体系和覆盖面逐渐拓展的服务网络，也逐渐提高了我国现如今金融服务的便捷性、时效性以及可预见性。

在经济发展推动的同时，各类的风险和问题也随之而来，同时2008年爆发的金融危机对于现如今商业银行自身的风险管理体系也造成了一定的冲击和影响，在如此内外巨大的挑战之下，不断增多且高速发展的银行业，在投资者投资渠道拓宽的同时对于彼此之间的竞争和诸多问题的引发也在所难免。我国现有的商业银行的审计，相对较晚的起步和导向为风险的特性，使其在日常工作的环节和处理过程当中存在着一定的薄弱和疏漏，审计过程当中的流程设计、方法选择、制度指定以及范围规划等方面的选择都存在着一定的不足，使得现如今的诸多内部审计的工作职能仍然停留于对财务信息的查错防弊的方面。在风险防控、公司治理等方面起到的作用还没能完全发挥出来，与发达国家的商业银行相比起来，由于风险导向内部审计的运用在实际过程当中在广度和深度方面之间的层次和差距仍然有着很大的距离，使得内部审计人员在问题发生的时候往往先上报结果进而进行审计，对于突发情况和事情预备的相关监督职能和预防准备仍然缺乏，这对于后续风险防范以及控制和管理层决策功能的辅助作用都产生了一定的难度和阻碍作用。

二、概念界定

（一）内部审计

作为管理控制活动的内部审计，具有一定的综合性，能够控制和规范各类业务的流程，且评价方面能够更加客观且独立。同时公司经营活动的评价标准主要通过对公众认可、国家相关政策以及经营效率的保证对能否执行三个方面进行审核评定。其中在2013年由中国内部审计协会所颁布修订的《中国内部审计准则》，将新准则的目标定义为对经营的改善和企业价值的增加，方法的使用更加规范，评价更为客观且独立的活动。

（二）外部审计

外部审计是指由审计机关派去的审计人员或社会审计机构对被审计单位的经济业务活动的合理性、合法性、准确性、真实性和效益性所进行的审查，并对审查结果做出客观公正的评价。它包括国家审计机构对被审计单位和社会审计组织中的审计师或注册会计师进行的审计，这些审计工作被委托对被审计单位进行审计，即国家审计和社会审计。外部审计实际上是对公司内部的虚假和欺骗行为的重要且系统的检查，因此它在鼓励诚实方面起到了作用，因此外部审计是不可避免的。

三、商业风险审计

审计在发展过程当中逐渐形成了风险导向审计，对于重大错报风险评估的角度主要分为系统和战略两个方面，并在具体的实施过程当中不断地进行完善和补充。其中企业财务报告当中的重大错误和错报风险是审计风险当中所出现的主要原因，而经营风险和舞弊风险则是错报风险所产生的主要原因。对于重大错报风险可能性的存在与否以及对企业财务报表的真实性的判断往往要建立于对企业自身经营环境和内部控制制度的具体和真实的了解的基础之上，从而完成对于审计重点和范围的进一步确定，对于财务报表的公允性的真实性探究的方法主要通过实质性测试，从而完成对于审计结论的相关方法的确定和得出。而隶属于高风险的重点审计区域的范围划定，要在有限的审计资源的相关配置之下来实现对于审计范围合理确定，从而能够更好地审计效率和效果进行进一步的提升。由于安然事件的发生和后续的相关影响，国内外的政府机构以及其下属相关的会计团体，对于风险导向审计在实际的应用过程当中的相关规范和准则的指定与执行也逐渐重视起来，其中风险导向的相关准则在英美日等发达国家当中率先颁发并实行于实际应用当中，同时对于相关的理论基础要在实务操作当中对风险把控这一核心进行更好地实现。其中战略、经营以及重大错报是企业经营活动当中所存在的主要三个风险，而审计计划、实施、报告和后续审计是在整个实际审计过程当中进行串联的几个主要步骤。另外，风险导向审计虽然将评估重点放在风险上，其审计目的并不只是对风险进行控制的基础上降低审计风险，同时审计人员能够及时对风险系数降低的结果的反馈进行得知。

常见风险为：①商业银行的固有风险。商业银行固有风险是指在不考虑被商业银行的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。②商业银行的控制风险。商业银行的控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。③商业银行的检查风险。商业银行的检查风险指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。

四、商业银行内部审计应以风险为导向

风险作为风险导向内部审计过程当中的评判标准，主要通过内部审计活动的组织来对企业风险的关注进行进一步的强化，对效率的提高，对效果的保证，通过全体组织和工作人员对于企业风险进行相应的关注和识别，对分类和评估进行进一步了解，从而实现对范围、重点、方案以及实施进行指定，生成审计报告和审计建议。审计报告内容涵盖两个方面：客观评价风险管理水平、经营活动内容和内控体系;高效治理的实现、资产价值提高以及预定目标的达到和意见和建议提出。

通过科学非配审计资源和审计方案的指定来对审计工作进行相应的实施，了解内部因素和外部环境是对重要风险节点和面临风险初步判断的评估条件，后续的风险分类和量化也要建立在这个基础之上。通过对自身目标和阶段的分析从而完成对于相关对策的调整和范围的锁定，从而完成更具有针对性的审计方案的调整，而各类审计证据的获取则是通过各类手段和上一阶段的结果来进行得出，最后通过归纳和描述来实现对于建议和改良方案的提出。

传统模式当中对于错报的识别往往通过实质性程序进行相应的识别和分析，而以风险导向的内部审计当中，通过对企业经营活动当中其他的非财务数据的运用和应用来对风险进行评估和考虑，而风险的评估主要通过分析程序来进行判断，对于全面评价现有和潜在的风险能够更有帮助。

传统模式当中往往将企业的合规性和内部控制的有效性作为保证的主要目标，进而在实际检测过程当中的模式往往仅仅局限于执行情况的检查，无法对公司战略目标的匹配程度进行更为全面的风险反馈机制的指定和分析，很难对企业未来提供更加全面的发展和保障以及更加行之有效的风险控制措施。

五、审计流程设计

作为整个过程当中最为基础的评估结果，在审计工作框架的结合之下能够较为科学地对风险进行相应的评价，从而能够进行初步地了解发生概率和预期损失情况，在审计资源的具体分配和实施过程当中，能够通过对风险的具体量化结果进行依据完成对于高风险领域的识别，通过管理层和相关审计人员的核实确定之后完成对于上级领导层的上报，最终沟通相关的机构和部门完成整改意见的提出。

①审计计划阶段。对于经营过程当中所面临的风险，通过对企业自身的内在条件和宏观环境的结合以及近期成果和战略目标的了解，通过定性定量的评估方法，来加以对风险水平的确定;通过对所得风险的排序将设计领域和环节当中的重点加以确定，并对遗留风险和剩余风险进行识别和评估;最后根据以上结果制定审计计划。②审计实施阶段。对重点风险领域确定之后，进行内部控制的评价和管理流程的执行有效与否进行确定，并且通过实质性测试和分析程序来对措施和评价进行相应的指定和规划。③审计报告阶段。审计意见得出之后要对结果给予相应的审计意见，整个工作开展时间设定为工作底稿的计入和审计意见的提出两个阶段，并对这一阶段过程当中所获取的审计证据进行相应的整理和分析，从而更好地对审计过程及其质量能够更为清晰地进行反映。④审计后续阶段。企业指定的经营目标的达成与否和经营活动当中的问题的帮助与否都是这一阶段的主要目标，整改工作在审计意见的框架和帮助直线，完成对于评估风险和审计目标的重新指定，从而对所遗漏的问题和事项进行发现，从而能够实现对于遗漏情况的防止、风险的降低以及质量的保证。

六、结语

随着科技的发展互联网金融的冲击，银行业的内外部审计工作有了很大的挑战，风险导向内部审计在商业银行中的应用是商业银行内部审计的新尝试。我国的商业银行在如此的经济环境和风险之下，呈现出更加龐大的中间业务量和愈加频繁的资金业务，进而对于点投向风险管理的关注在银行内部也开始逐渐重视起来，而在整个银行风险的管理当中，最为重要且关键的就是独立监督机构的内部审计。

参考文献

[1] 胡安亮. 企业会计风险管理中内部审计的应用分析[J]. 现代经济信息， 2018（15）

[2] 陈仕萍. 新形势下企业内部审计风险成因与防范措施[J]. 中国商论， 2018（25）

简介：习竹（1989年10月----），女，汉族，湖北宜昌人，硕士，武汉工商学院管理学院专职教师，讲师，研究方向为财务会计、管理会计