傅蕴雪

（华侨大学，福建 泉州 362000）

引言

近些年来，A 股市场企业的财务造假事件频繁发生，甚至有的企业大股东进行市场操纵，此类现象已然屡见不鲜，康美药业就是此类案例的典型。康美药业作为A 股有名的中药企业，却在2018 年底被指出虚增货币资金886 亿元，这一事件引起了资本市场广泛的关注。这场“财务闹剧”必然是康美药业多个环节重重出错产生的结果，但是，其内部控制失效是其问题出现的根源[1]。因此，本文以康美药业这类内部控制具有严重问题的案例入手，从内部控制五要素方面对康美药业的内部控制进行分析，得出其内部控制存在的缺陷，并提出相对应的完善措施，以期能够对企业的内部控制制度的设计及执行具有一定的借鉴意义。

1 康美药业概况

1.1 康美药业简介

康美药业股份有限公司，简称“康美药业”，1997 年成立，并于2001年在上海证券交易所挂牌上市，主要收入来源为销售中药饮片、医用器械及医疗相关服务。

1.2 康美药业案例回顾

自康美药业于上海证券交易所挂牌上市以来，发展迅速，股价飙升不止。直到2018 年底，中国证监会指出，康美药业具有严重的财务舞弊嫌疑。此后不久，康美药业对此便做出了回应，其在被指控财务舞弊嫌疑后四个月不到的时间里发布公告，称2018 年之前企业的收入、成本、费用等均存在账实不符的情况。在康美药业2019 年发布的《会计差错更正报告》中，被调整的科目多达二十来个，涉及的财务更正金额高达300亿。……