王功滨 沙元发 王娅 罗靓 黄世英 攀枝花学院经济与管理学院

2018年个人所得税改革，引入专项附加扣除，是个税改革的一次质的飞跃。新个人所得税法从2019年1月1日正式施行，到目前为止，已走过两年多的发展历程。其减税效果如何？哪些人群从中获益？是否降低了纳税人的负担？是否促进了社会公平？为了解以上问题，本文基于改革前后的政策对比，结合理论分析和问卷调查，对个人所得税的减税效果进行评估。

一、减税效果的理论分析

（一）新旧税率表下工资薪金所得的税负变化

2018年个税改革，工资、薪金所得在保持七级超额累进税率级次税率不变的基础上，调整了各档税率的级距。折算成月薪而言，着重调整了应纳税所得额在1500-3000元以及4500-25000元区间的税率。如表1所示，应纳税所得额在1500-3000元区间，减税幅度最大，税负比最高可降低至53.85%，即月收入在6500-8000元的纳税人获益最大。据《中国统计年鉴2020》披露，我国目前近90%的人月收入7500元以下。可见，此次改革，对中低收入群体减税效果显著。

（二）年收入相同，来源不同的税负对比

2018年个税改革，将工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得并入综合所得，分别适用不同的费用扣除。如表2所示，假定有A、B、C、D四名纳税人，他们年收入相同，但收入构成不同。纳税人A仅有工资、薪金所得，B仅有劳务报酬所得，C有四项所得，D没有工资、薪金所得。经对比，纳税人A的税负最高，达1200元，税负比为1.23%。纳税人D的税负最低，仅为435.6元，税负比为0.33%。不难发现，存在劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得时，由于费用扣除标准较高，有利于降低税负。……