李杰 孟祥军

信用损失减值准备历来是银行业至关重要的会计问题，它反映了银行信用风险敞口的变化，并影响银行的财务报告利润和监管资本。同时，信用损失减值准备也是银行财务报告重大错报风险的来源之一，是外部审计师高度关注的关键领域。新金融工具会计准则引入了全新的预期信用损失模型，预期信用损失计量与披露的复杂性和主观性都发生了变化，给审计师带来了新的挑战，也成为近期困扰审计实务界的一个难点问题。国际清算银行巴塞尔银行监管委员会（以下简称巴塞尔委员会）高度关注银行业关于预期信用损失模型的应用，并于2020年12月发布了《银行外部审计——关于预期信用损失审计的补充说明》（以下简称补充说明），对于外部审计师审计预期信用损失、防范银行审计风险、提高审计质量，具有很好的启发和借鉴意义。本文归纳总结了巴赛尔委员会补充说明中与银行预期信用损失审计相关的风险分析和应对措施，并对我国注册会计师审计银行的预期信用损失提出了相关建议。

一、巴赛尔委员会对外部审计师审计预期信用损失的期望

预期信用损失（ECL）是银行财务报告中一项重要的会计估计，通常被审计师认定为存在重大错报风险。外部审计师对ECL进行审计时，应遵循相关审计准则的规定。巴赛尔委员会总结了ECL的五个关键组成部分：预测和前瞻性信息，宏观经济情景和权重，模型，信用风险显著增加以及披露。……