胡凯莉

摘  要：随着国际经济市场的不断发展和国内市场结构的不断优化，上市公司信息披露问题得到了社会各界的高度重视。若上市公司披露出的信息不准确或未按规定要求披露，不仅会影响上市公司的日常经营和持续发展，也会给投资者的利益造成损失。本文选择万达电影、金逸影视和横店影视三家电影业上市公司为例，对其内部控制评价现状及信息披露存在的问题进行分析，在此基础上提出完善内部控制信息披露的对策建议。

关键词：电影业; 上市公司 ;内部控制 ;信息披露

一、内部控制定义

内部控制的概念是随着企业的经营发展方式而不断发展和完善的，其脱胎于企业在生产经营过程中面临的种种需求。最初的内部控制的是由美国在 1949 年作出的，指出“内部控制是为了加强企业财务和相关资料的真实性，促进公司健康持续发展而采取的各种方法和设施” [1]。

在1992年COSO委员会制定发布的《内部控制—整合框架》中内部控制被定义为“被公司董事层、管理层和全体员工实施的，为实现经营活动的效率和有效性、财务报告的真实性、相关法律法规的合规性提供合理保障。”在 COSO 框架中，内部控制包括五个元素，分别为控制环境、信息与沟通、控制活动、监督活动以及风险评估。

二、三家企业内部控制评价现状及问题分析

2.1三家企业基本信息及内控评价现状

本文选取万达电影、横店影视和金逸影视三家公司进行内控的对比分析，以三家公司的年报和内部控制评价报告为研究对象。通过表2.1和表2.2可知，三家上市公司的基本信息以及他们内部控制评价报告基本包含的內容。这三家公司的内部控制评价报告都显示其内部控制有效。

2.2内部控制要素披露分析

2.2.1内部控制环境

（1）从公司治理结构来看，万达电影、金逸影视和横店影视都建立了股东大会、董事会、监事会和经理层“三会一层”的治理结构，并制定了“三会”议事规则、《总经理工作细则》和《独立董事工作细则》。在组织结构披露上面，万达电影和金逸影视在内控评价报告给中进行了说明，而横店影视则是在年报当中阐述的，但是除了万达电影对于董事会下属董事会下设专门委员会运作信息做了详情的披露，金逸影视和横店影视则没有详细说明其专门委员会的职责和履行情况。（2）从内控制度建设来看，万达电影对内控评价报告进行鉴证，横店影视对内控评价报告进行了审计，而金逸影视则没有;同时，金逸影视和万达电影又都进行了内部控制自查，横店影视则是欠缺的。（3）在企业文化方面，万达电影是以提升顾客的观影体验为中心，服务制胜、以人为本的文化，金逸影视是同心同德、尽心尽责、问心无愧为宗旨的文化，而横店影视则是没有详细的说明。（4）在社会责任方面，万达电影和金逸影视均在2019年报中披露了社会责任的履行情况，金逸影视阐述得更为详尽一些，而横店影视则是一笔带过，没有进行具体的阐述。

2.2.2风险评估

风险评估主要涉及到企业全面风险管理体系的构建（1）在风险识别上面，万达电影、金逸影视和横店影视在年报当中都进行了具体的说明，他们主要面临着市场竞争加剧的风险、优质影片供给的风险、影视业绩波动风险、突发公共卫生事件的风险等。（2）在风险分析方面，首先，三家公司都是偏向的定性分析对于风险的描述缺乏方法和数据的论证支持。其次，他们风险的分析只是在披露信息中罗列风险识别的过程，没有涉及分析风险发生的可能性和对企业的影响程度等这些风险分析结论（3）在风险应对上面，万达电影采取了一些措施例如一方面公司在推进影城稳步扩张的同时将实施动态调整，强化区域优势，不断提升市场份额;另一方面努力提升影城管理水平，降低运营成本，提高运营效率和经营业绩。同时，公司与国内商业地产开发商开展战略合作，可以不断获得优质影院项目，而金逸影视和横店影视没有年报当中披露应对风险的措施。

2.2.3控制活动

万达电影和金逸影视对于职业设置控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制这7个方面的控制都较为成熟，但对于经营活动例如销售、采购、招标等过程的控制没有进行具体的阐述，而横店影视缺乏这一块信息的披露。

2.2.4信息与沟通

（1）在信息建设方面，万达电影和金逸影视均在《内部控制评价报告》中对信息方面进行了披露，万达电影信息披露方面制定了相关制度并且把证券事务部作为公司信息披露事务的日常工作部门，同时也强调了信息系统的建设，均采用世界一流的领先技术进行系统的开发。而金逸影视则是注重对外信息的管理和披露，而忽视了公司内部信息系统的建设。（2）在沟通方面，这两者均未建立与利益相关者比如投资者、潜在投资者以及政府相关部门等的沟通渠道。

2.2.5内部监督与检查

三家公司的《2010年内部控制自我评价报告》，其中涉及更多的内部控制缺陷认定标准的介绍，对于内部控制缺陷和改进措施的叙述篇幅则较少。在内部监督当中，都设立了审计委员会，并建立了内部控制审计制度，确保内部控制的有效实施，控制整体经营风险，保障公司的稳定发展。

2.3内部控制信息披露存在的问题表现

2.3.1内部控制信息披露不规范

这三家电影上市公司的内部控制评价报告几乎全部都进行了公开，但是查阅了公开的报告后，发现其形式和内容都存在一定的问题。一方面上市公司披露的报告形式存在问题，其披露的要素不完整以及收件人格式错误;另一方面企业公开的内部控制报告内容流于形式，部分企业的内部评价报告内容与年度报告内容不一致。此外，一部分上市公司担心市场反应和披露成本，推迟公开、隐瞒公开内容，甚至不公开重要信息。每年都存在一部分上市公司内部控制报告晚于规定时间披露的情况。

2.3.2内部控制信息披露质量较差

相同信息在披露时详略程度差距较大。例如在内部控制环境中对企业文化、社会责任方面的披露，万达电影、金逸影视做出了详细的说明，而横店影视只却描述了大概情况;在控制活动方面方面，万达电影和金逸影视对于七个控制方面的内容披露较为完整，而横店影视则是缺乏这一块内容。不同上市公司横向之间以及一家公司不同年份纵向之间，披露的内控信息含量都存在差异，大大削弱了内控信息的可比性。

3完善内部控制信息披露的建议

3.1完善有关法律规范

完善有关法律制度的内容，建议执行更多的强制举措。政府部门应根据中国目前内部控制制度实施的实际情况完善对披露内容、形式、格式方面的规范，要求上市公 司按照规定披露其信息，不得少披露、不披露。这样可以使所披露的信息具有更好的相关性及完整性特征，实现保护投资者经济权益这一目标[2]。对披露的信息质量应制定具体标准，规定各电影上市公司须结合自身实际情况展开详细报告，对主要的内控活动进行重点讨论。政策法规中要明确提出上市公司在自我评价中须以内控五要素为依托做出详细说明，在进行内控缺陷认定后要指出具体缺陷，并附上详细的整改措施，对上一年措施的实施情况给予及时汇报，对下一年内控工作规划做出相关说明等硬性要求，综合各方面提高内控信息的披露质量。

3.2明确内部控制责任主体

内控是一个全员全过程参与的过程，再有效的内部控制也要由人来执行。所以， 公司应该确立公司董事会为建立健全内控的责任主体，营造好的企业内部控制文化，促进全员重视内部控制，強化全员风险意识，保证各项内部控制得到有效执行[3]。对责任主体明确了之后，还需要精确划分每个责任主体需要承担的责任，并在信息披露中也将责任主体的责任披露出来，使企业的信息披露能够更加透明，这样能够促进企业对自己的披露行为进行约束，最终使内部控制流程可以有效地运行。

参考文献

[1] 黄娟、王智慧.基于灰色关联法的我国乳制品上市公司内部控制评价研究——以11家乳制品行业上市公司为例.山东农业大学学报（社会科学版）.2019（21）：86-93.

[2] 闫华红，杜同同，邵应倩.中国上市公司内部控制信息披露现状[J].经济与管理研究，2016，37（03）：131-136.

[3] 张黎焱.电影业上市公司内部控制信息披露研究[J].当代电影，2019 （06）：82-88.