高小南

一、引言

关键审计事项是注册会计师根据职业判断认定为本期财务报表中最为重要的事项，主要涉及重大错报风险、存在重大判断或重大交易事项。为了满足信息使用者的要求，国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)于2015年1月15日发布《国际审计准则第701号——关键审计事项》（ISA 701），披露关键审计事项旨在提高审计报告的信息含量，增强审计工作的透明度，促进审计人员与被审计单位治理层之间的沟通。为了顺应审计报告改革的国际化趋势，保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同，中国注册会计师协会于2016年1月8日印发了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》征求意见稿，同年12月23 日，财政部批准并发布了该项审计准则。2017年1月1日起，A+H 股上市公司供内地使用的审计报告中率先应用此准则，披露关键审计事项信息，2018年1月1日起，沪深两市全部上市公司的审计报告中都需要披露关键审计事项。在审计报告中增加关键审计事项的披露，其本意是为了提升审计报告的信息价值，增强审计过程的透明度，有效促进审计人员与治理层进行有效沟通。由于审计准则并没有对关键审计事项披露的数量、形式、内容做出详尽的要求，那么选择什么事项进行披露，选择多少数量的事项进行披露，以什么样的形式进行披露就涉及到审计师的职业判断和独立性。因此，分析研究影响审计师披露关键审计事项的因素对于审计师、被审计单位、政策制定者等利益相关者来说是十分必要的。……