王建新 张秦川

【摘 要】 商誉后续计量问题始终处于左右为难的困境，财务报告概念框架作为会计准则制定和评估的理论基础在商誉后续计量问题上并没有起到有效的指导作用。文章以概念框架为视角研究商誉后续计量两难的原因，通过梳理会计准则制定机构的研究现状，结合概念框架的发展脉络，提出商誉后续计量的两难实际上是概念框架根本性问题的缩影，概念框架的内在冲突和职能缺失是商誉后续计量两难的根源，并最终给出改善困境的相关启示和建议，具体包括对会计本质的重新认识、财务会计与管理会计融合、强化会计的宏观治理功能、财务报表架构重塑等，为我国会计理论体系构建提供了思路。

【关键词】 商誉; 后续计量; 财务报告; 概念框架; 管理活动论; 会计治理

【中图分类号】 F832.5;F810.6  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2021）08-0009-06

一、引言

近年来，商誉“爆雷”成为资本市场关注的焦点，上市公司商誉“洗大澡”的风气愈演愈烈，给资本市场带来巨大冲击。商誉减值作为商誉“爆雷”的直接原因和先决条件受到广泛质疑，围绕减值还是摊销的商誉后续计量问题成为最具争议的话题，倒逼会计界加快商誉后续计量问题的研究。但是从目前的研究进展来看，虽然会计准则制定机构（IASB和FASB）付出诸多努力，在汇集学术界和实务界众多观点的基础上进行了全面的探讨，但一直无法形成一致的意见，相关研究始终处于左右为难、前后反复的困境[1]。

为什么一个会计计量问题会面临如此处境？……