曹志鹏 郭宁

审计收费的模式和额度都会对审计质量产生较大影响，与其相关的问题一直是关注的焦点。近几年来，异常审计费用成为研究热点。已有文献多是从异常审计费用的影响因素进行研究，大致可以分成两类：一类是从企业内部影响因素来研究，主要集中在财务总监权力、内部控制质量、管理者变更情况以及企业频繁并购重组等；另一类则是从事务所角度来研究，主要集中在事务所对被审计单位的依赖、审计费用的提前确定以及审计任期。对于异常审计费用有两种观点：一种认为异常审计费用反映的是事务所与上市公司的经济关联，是上市公司对事务所的“收买”；而另一种则认为异常审计费用反映了事务所的努力程度，尤其正的异常审计费用是事务所为确保财务报表不存在重大错报以及事务所发表审计意见的恰当性，而额外投入的审计资源和追加的程序。作为企业重要的外部利益相关者，客户特别是重要客户，在企业发展和财务决策中发挥着非常重要的作用。研究表明，客户集中有助于企业稳定供应链，发挥客户集中的优势，提高资产使用效率，减少未来需求的不确定性。企业与客户特别是核心客户建立和维持长期业务关系，以提高客户集中度。一方面，供应链及业务往来的稳定会使事务所在审计过程中“省时省力”，进而降低审计费用；但另一方面，过高的客户集中度导致企业对少数重要客户的依赖度过高，会使其在谈判及交易中处于弱势地位，导致利益被侵占，企业面临较高的财务风险与经营风险，从而使事务所在审计过程中耗费较多的人力物力资源，进而收取较高审计费用。……