黄楠 毛颖

一家实体公司的成长需要经历筹建期、建设期、运营期三个阶段，每个阶段会都会发生该阶段性特有的费用。其中，筹建期的费用一般发生在新公司成立之前。由于新公司在筹建期尚未成立并无实体，该阶段的费用除了由其股东支付外，通常还会由其同一股东下的关联公司进行垫付。新公司成立前的筹建费用主要分为两部分：一是筹建过程中发生的招待费、差旅费、人员工资等费用；二是专业服务费，包括各类技术咨询、投资报告编制、可行性研究等费用。其中，筹建费又以专业服务费为主，并与代垫的关联公司通过签订合同的形式予以呈现。关联公司对于新公司在筹建期间发生的与之直接相关的费用，一般会在新公司成立后，通过某种方式将费用转移至新公司。在此过程中，该类费用就像一块“烫手山芋”，若关联公司处理不当，极易产生税务风险，受到税务局的处罚。2016年广西壮族自治区某市国家税务总局稽查局在对当地一家企业进行核查时，发现该企业代垫了一家新公司的筹建费用并抵扣了进项税，且未对该代垫事项做销项处理及任何说明。税务局认定抵扣的相关税额并非属于该企业，需要作进项税转出。尽管该企业有大量留底进项税，该项行为并未造成国家税收的实际损失，但亦造成了不如实申报纳税的事实，受到了当地税务稽查局的罚款处罚。因此，本文对代垫新公司筹建费用业务的关联公司，如何合法合规地进行税务处理进行探讨，具有重要的参考借鉴意义。……