陈丹 王仁平

资产重组是资源配置的重要方式之一，特别是在证券公开交易市场上。形形色色的资产重组必然会成为资本市场中不可或缺的交易，随之带来在财务会计上如何对其恰当处理和反映问题。对多数资产重组涉及的会计处理，都会有相应的可以直接适用的会计准则，但对于会计主体的控制权或资产及业务发生重大变化的资产重组，交易结构通常较复杂，会计职业人员面临这些问题时经常会出现困惑，本文试图对重组交易涉及会计报表及相关问题进行梳理，并提供一些探析。

一、重大资产重组的分类

市场上各种类型的资产重组从会计的角度可以总结为如图1所示的结构。

对大量不涉及控制权变化的资产重组，在个别报表和合并报表层面可分别依据《企业会计准则第2号长期股权投资》、《企业会计准则第33号合并财务报表》和《企业会计准则第12号债务重组》等会计准则直接进行处理。对控制权发生变化，但公司资产、业务等方面未发生重大变化的，通常只涉及控股股东的变化，合并报表主体或会计主体不会发生实质性的变化，会计处理相对简单。

本文主要是总结控制权与业务发生重大变化的交易，或者涉及控制权发生变化，或者涉及业务发生变化。这类业务又细分为两类：一是涉及控制权发生变化的非同一控制下合并：通过收购交易对手持有的股权，完成重组，交易完成后，上市公司的控制权并不发生变化，但形成了新的子公司，业务（或者还包括资产）发生了重大变化，交易结构相对较为复杂。……