李 洪

新冠疫情对全球经济影响深远，国内外形势正在发生深刻复杂的变化。新的经济格局和监管态势，叠加突如其来的新冠疫情，使得会计师事务所执业环境发生深刻变化，影响审计质量的因素也更加复杂，注册会计师行业面临四十年来的重大变局。如何准确研判新时期的审计风险，以及如何有效应对，是行业转型升级、实现高质量发展的重大课题。

一、新时期的审计风险与挑战

（一）经济下滑的新态势——经营风险转为审计失败的新风险

近年来，全球贸易摩擦和逆全球化不断升级，世界经济呈下行走势。2020年初，突如其来的新冠疫情使本已脆弱的全球经济遭受重创。虽然我国疫情防控取得重大成果，但经济仍然受到较大影响，全年GDP增速预计2.2%，同比下降60%，冲击较大的行业包括：航空业、旅游、酒店、餐饮、影视娱乐、百货零售、外贸等。市场流动性紧张，企业信用债违约呈猛增态势，2018-2020年新增违约规模达1067亿元，且开始向国有企业蔓延，出现了如盛京能源、青海国投、紫光集团、永煤控股、华晨汽车等国有企业债券实质性违约事件。

疫情下的经济下滑新态势，使得企业经营风险转化为审计风险的概率上升。一是企业舞弊风险加大。舞弊三角理论认为，压力、机会、借口是舞弊的三要素，经营困难使得管理层面临压力，从而产生舞弊动机，引发道德风险，企业可能操纵业绩、粉饰财务报表以缓解压力。二是境外资产审计受阻。截至2019年末，我国境外企业资产总额高达7.2万亿美元，覆盖全球188个国家和地区。……