金婷 黑龙江大学

一、变动成本法的理论概述

（一）变动成本法的概念

变动成本法也被称为直接成本法，是变动成本计算的简称。它的实际含义是指在计算企业生产经营活动过程中所发生的成本时，将成本性态分析作为前提条件，将产品的变动成本作为企业产品的成本构成，而把生产过程中发生的固定成本和非生产过程中发生的成本一起计入期间成本来计算企业生产成本的方式。可以说这是对传统成本计算方式的一种更新模式。

（二）变动成本法的特征及依据

变动成本法的主要特征之一，首先就是要求企业要将成本按照形态进行分类，分为固定成本和变动成本。前者为不随企业销售量的变动而变动的成本，如直线法计提的固定资产折旧费等；后者为随着企业销售量正比例变动的成本，如直接材料、计件工资的直接人工费等。其次，变动成本法要求将制造费用划分为变动性制造费用和固定性制造费用，这样才能准确划分成本性态。

（三）变动成本法与完全成本法的主要区别

（1）前提条件不同。前者的应用前提是需要企业将成本按照成本性态分类为前提，按照成本是否与销售量成正比例变化的线性关系对成本进行划分，而后者的前提条件则是需要企业按照经济用途将成本进行分类；

（2）产品成本构成结构不同。前者的构成结构是直接材料、直接人工、变动性制造费用，而将固定性制造费用作为企业的期间费用；……