逯阳

我国从2019年开始对行政机关实施新的政府会计制度，并且该制度正在不断改革。这只是政府会计改革征程中的一个里程碑，任重而道远。新政府会计制度实施后不久，在实际应用中就遇到了很多问题，需要一个长期的实施过程。本文基于新政府会计制度的内容和相关外部经验，试图从公共责任入手，分析符合政府会计目标的理想会计状态。

现代会计受托人

受托责任的存在是人们想做会计的根本原因，受托人作为受托人，在确立了受托人责任关系之后，就必须严格遵循当事人的意思，以最诚信和最合理的方法完成客户所托付的工作。对客户所实施的委托任务和责任应当采用财务报告形式进行汇总，经客户同意后解除委托责任。从客户的角度来看，财务报告是客户履行受托责任和做出相关决策的重要信息来源。

公共受托责任与政府会计

现代会计学的主要受托人认为，政府会计制度应当是支持政府部门承担并减轻公众受托责任的最主要手段和方式，也应当是公众认识并评估政府公共绩效的主要信息源泉，制定了受托责任和相关决定。但是，由于公共受托责任的双重性质，政府会计一般存在以下局限性：

首先，政府的公共服务权力对象是面向全体民众的，而政府与群体民众的更多的是具有自主性与自由性，两者是合作的关系，但双方因为角色的不同，政府既是管理者也是服务者，而民众往往会认为自身是处在劣势地位，而政府则具有一定的管辖、管理能力，这种强弱差距则会模糊双方的委托责任，也会使政府工作人员忽视自身所具有的受托责任感。……