方琳

摘 要：在当前银行利率市场化以及金融监督日趋规范严格的大背景下，银行业继产业经济之后也逐渐步入了竞争白热化的泥潭。而作为中小金融机构的农商银行，天然的具有规模有限、风险抵抗能力较差的内部特征，在当前日趋激烈的市场竞争中，面临巨大的生存压力。因此，各农商行迫切需要通过全面应用管理会计，实现管理转型，提升管理效率，保证自身在未来期间的生存与发展。在此背景下，本文梳理了各农商行在管理会计应用与发展中的问题，并针对性的提出了相关策略，希望可以提供一定的参考。

关键词：农村商业银行;管理会计;问题梳理;策略探究

管理会计自上世纪中叶诞生以来，已经过了较长时间的完善，而自进入新世纪以来，伴随着信息技术的快速发展，逐步扫平了管理会计应用的障碍，更是使管理会计步入发展的快车道。但与此同时，在我国农商行管理会计的应用、实践过程当中，同时也暴露出了一些问题。

一、农村商业银行管理会计应用与发展中的问题

（一）农村商业银行管理会计活动中组织资源配置有待完善

鉴于当前银行内部管理会计活动所涉及组织机构的复杂性，与此同时，由于部分农商行在经营活动中，采用分支行制、存在复合组织结构、内部控制与内部审计机构彼此分离的客观情况，使得目前在农商行推进管理会计应用的过程当中广泛存在着组织资源配置无法有效匹配管理会计工作客观要求的问题。具体说来，这种问题在农商行的日常经营活动中的表现如下：

1、农商行内部管理成本虚高

基于当前农商行组织结构冗杂、授权机制繁复的客观情况，使得许多农商行都在实际的管理会计应用落实工作当中表现出明显的成本与效益不平衡的问题。具体表现为财务信息处理效率有限，除财务信息以外的其他信息存在收集效率较低，信息归集情况较差等问题，以至于在对于农商行内部业务信息的收集、分析等环节中出现了较为严重的资源浪费，导致管理会计难以取得必要的财务、业务信息，进而发挥其预测、管理职能。

2、农商行内部信息资源配置结构有待完善

鉴于当前银行内部管理会计工作在运营绩效管理、当期（甚至是实时）财务状况报告、经营决策支持等活动中，对于银行内部信息资源的存在巨大需求，各农商行亟需进一步完善其内部信息资源配置结构，以应对目前以及可预见未来期间管理會计工作对于银行信息资源配置结构的巨大挑战。但在部分农商行中，信息资源配置不合理、不完善的问题依然存在。管理会计工作相关财务人员获得银行内部信息的权限仍旧有较大限制，银行业务信息的收集、传递机制依然有待完善，管理会计信息管理平台覆盖范围仍然不够全面等问题，在很大程度上制约着管理会计在银行日常业务活动中获取所需信息的能力。

（二）农村商业银行金融产品在产品定价、产品绩效等方面仍存在缺陷

由于当前部分农商银行在其日常工作中在产品定价、产品绩效等方面存在缺陷的情况，使得相关农商行主营金融产品在规划、管理、调整等环节的活动中无法满足管理会计工作的相关要求。以至于相关农商行在对应会计期间，优化金融产品定价策略、提升金融产品绩效、压低金融产品交易成本等多个经营目标难以得到实现。一方面，鉴于当前各农商行经过前期的快速发展，其存贷业务逐步呈现出业务规模较大、业务种类繁杂的局面，而与之相应的是，管理会计相关指标体系也应表现出对应的标准性和适应性。但目前看来，部分农商行仍然迟迟无法构建起以管理会计财务目标为导向，以相关金融产品消费者满意度、相关金融产品当期市场差异化程度为参考的管理会计工作评价指标体系，以至于相关农商行经营活动经济效益长期无法得到提升;另一方面，囿于目前部分农商行对于当期金融市场预期不准确、测算模型不合理的情况，使得其对于当期全新金融产品和往期既有金融产品的定价机制出现偏差，使得相关金融产品的收益率难以满足市场需求，严重拖累农商行管理会计工作对于金融产品价格策略的调整进度。

（三）农村商业银行管理会计中成本核算工作科学性仍显不足

由于当前在部分农村商业银行管理会计成本核算工作当中，成本核算对象不全面、不明确，成本核算分期不科学等相关问题依然存在，使得相关银行管理会计成本核算工作呈现出欠缺科学性的局面。一方面，这是因为相关银行管理会计成本核算工作与其管理机制匹配程度有限，由于农商银行其内部预算管理体系、内部控制体系等管理体系之间的关联性不强。而管理会计成本核算工作作为一项综合性较强，各部门参与程度较高的工作，则很难与相关银行内部各部门的管理、业务工作形成有效关联，以至于银行内部各部门管理、业务工作很难与其对应的成本核算环节相匹配。例如，部分农商银行理财业务部门成本核算对象分类不明确，只是部门成本简单地划分为职工薪酬成本与办公费用成本，而未对成本分配对象进行更进一步的细化，这种成本核算工作就很难满足当前管理会计环境下，内部控制工作对于绩效信息的要求;另一方面，由于部分农商银行未能以其组织架构、客户分类、业务流程单元等方面中的成本核算主体为依托，展开其成本核算工作，以至于相关银行成本核算对象区分不合理，不明确的问题仍然存在。管理会计报告中的成本对于银行各成本核算对象当期实际发生的成本反映能力有限，在很大程度上削弱了农商行管理会计工作对于有关数据的分析能力，进而严重限制了管理会计工作成本管控、决策支持职能的发挥。

二、农村商业银行管理会计应用与发展中的对应策略

（一）进一步完善农村商业银行管理会计工作中的组织部署

管理会计作为农商银行管理工作的重要内容和主要发展方向，与农商行未来期间的持续、健康发展息息相关。各商业银行为保障管理会计工作在银行内部的有效落实、高效实施，各农商行应在其原有基础上对于管理会计相关的各项组织部署进行进一步细化。

1、对管理会计活动中的信息部署进行细化

各农村商业银行应当以压低管理成本的同时，提升管理会计信息使用效率，作为其细化工作目标，以便于在降低管理成本的同时，能够使管理会计工作中相关人员获得较为充足的信息权限支持，进而对于管理会计工作中必要的管理信息进行较为全面、充分的了解和把握，以使管理会计工作中所必须的业务信息、财务信息、管理信息等能够得到较为充分的发掘与分析，为管理会计工作信息使用效率的提升和管理成本的降低打下坚实基础。与此同时，各农商银行也应当密切注意对已经获得充分信息授权的管理会计工作人员设置必要的保密协议，以规避充分授权可能带来的信息风险，保障银行信息安全。

2、进一步调整、完善组织结构

各农商银行针对银行内部组织结构相应的调整和完善工作应紧紧围绕目前银行内部管理会计工作在运营绩效管理、当期（甚至是实时）财务状况报告、经营决策支持等活动中的客观要求而展开，以保证各外部分支行与总行业务信息、财务信息的快速传递、充分共享，同时打破银行内部业务部门与财务部门、审计部门之间的沟通壁垒，降低沟通成本。譬如，部分农商银行通过调整组织结构、设置相应岗位，保证了银行审计部门、财务部门对于当期银行经营决策支持需求的全面、充分了解，使得管理会计工作在决策支持过程中所需的相关财务、业务信息的真实性、全面性得到充分保障，进而推动了管理会计工作决策支持职能的有效發挥。

（二）建立健全农村商业银行金融产品定价、考核体系

各农商行应当通过有效应用管理会计工具，进一步健全完善其金融产品评价、考核、定价机制，这主要应当由以下两方面入手：首先，农商行应当进一步丰富其金融产品绩效评价维度，对相关金融产品绩效进行全面的、多维度的反映。具体来讲，即各农商行对于其存贷业务的评价指标不应局限于预期回报率、基准利率、投资回报率的传统财务指标，而是应当将金融市场绩效增长率、相较于同类可比金融产品投资者满意度、相关金融产品预期销售计划完成比率等方面纳入评价范围，从而为农商银行构建科学合理的绩效评价体系提供坚实的评价基础。以某行为例，该行通过优化绩效评价体系，以抽点的形式，将FTP利润纳入全行客户经理绩效考核，同时在考核指标方面，偏重于考核客户经理吸收活期存款及新发放贷款，有效降低了银行资金成本，同时在原有基础上进一步强化客户经理贷款主动议价能力，提高贷款收息率。除此之外，该行通过运用管理会计系统“存贷款FTP利润试算表”，合理预期当年新增存贷款，并在此基础上，规划本年预计新增存贷款结构，测算年度整体创利情况，确定目标FTP利差，订立年度支行网点FTP存贷款目标利润。同时以此为基础，对各支行EVA利润率情况进行分析，引导各网点树立资本收益率意识，构筑以资本增值为核心的风险约束与回报激励机制，实现“资本管理被动配合业务增长”向“资本风险约束机制引导业务增长”的转变;另一方面，各农商行应当通过完善金融市场模型等方式，进一步加强对于当期金融市场预期的合理性与准确性，完善金融产品定价过程中的成本指标，实现对于相关金融产品成本的准确预计，继而为工商银行金融产品的合理定价提供有力保障，提升相关金融产品的市场竞争能力，保证银行能够在经营活动中，最大限度的攫取经济利益。

（三）积极推进农村商业银行成本核算精细化进程

为提升农商银行管理会计工作在实践当中的具体效果，各银行应积极推进其成本核算精细化进程，构建精细化成本核算机制。一方面，各农商行应在原有基础上进一步细化和完善其内部管理机制，强化管理会计环境下，成本核算体系与管理会计工作之间的关联。对于农商银行来讲，其成本管理工具较为丰富，例如费用管理、预算管理、内控管理等多种管理体系，均为行之有效的成本管理工具。而要保证管理会计环境下，成本核算体系的完整有效，就需要进一步细化和完善其内部管理机制，保证银行内部各部门业务规程与管理会计环境下成本核算体系相匹配，以实现银行内部各种成本核算信息的有效收集，为管理会计环境下的成本核算工作，奠定坚实的物质基础;另一方面，各农商银行应当以其组织架构、客户分类、业务流程单元等方面中的成本核算主体为基础，对成本核算主体进行进一步细化，使得农商银行各业务环节的成本核算主体能够得到明确，最终保证农商银行管理会计条件下，成本核算精细化进程的顺利推进。

三、结束语

综上所述，管理会计作为目前我国农商银行管理工作的核心内容，与未来农商行的长期稳定发展息息相关。鉴于此，各农商行应当进一步完善其内部管理会计工作中的组织部署，建立健全金融产品定价、考核体系，同时大力推进农村商业银行成本核算精细化进程，为管理会计在农商行的应用与发展奠定坚实的基础。

参考文献：

[1]余何苗.管理会计在农村商业银行经营管理中的应用探讨[J].企业改革与管理，2021（03）：130-131.

[2]端淳华.农村商业银行管理会计应用探析[J].财会学习，2020（20）：97-98.