高冰，王军，李名威

(河北农业大学 经济管理学院，河北 保定 071000)

探索生态资产价值的确认、计量和信息披露方法，是践行“两山”论的重要举措，也是构建环境——经济一体化核算体系的重要依据。2013年 11 月 12 日，党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》(以下简称《决定》)首次提出“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计”的政策要求[1]。2015年 11 月 8 日，国务院办公厅印发了《编制自然资源资产负债表试点方案》(国办发〔2015〕82 号)，标志着我国自然资源资产负债表编制工作正式启动[2]。自然资源资产负债表是披露自然资源存量价值的表格，在自然资源资产要素核算研究中，国内外开展了大量研究。2012年，SEEA中心框架(2012 版)在国民账户体系中纳入了自然资源与环境等因素[3]。2018年，英国统计局将自然资源资产的价值纳入国家资产负债表框架，建立了自然资源资产核算账户[4]。同年，加拿大采用市场价值核算国家资产负债表中的资源环境价值[5]。我国学者周志方等[6]总结出自然资源资产负债表包括自然资源资产、负债、净资产三大要素，核算内容包括对生态资源(如水资源、土地资源等)的实物量和价值量核算。从编表目标出发，王乐锦等[7]将报表划分为3个核算层级：自然资源及其耗减、生态系统、生态系统退化，并认为第二层级核算的是生态系统服务价值及其变动情况；从报表构成出发，杨艳昭等[8]认为自然资源资产负债表扩展表中生态综合核算表核算核算生态系统服务价值的期初量、期末量、变化量；……