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一、商誉的初始确认及后续计量

（一）初始确认

CAS20号第六条规定，同一控制下的企业进行合并，合并方取得的净资产账面价值和支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）之间的差值，应调整资本公积，如资本公积不足冲减，调整留存收益。CAS20号第十三条规定，在非同一控制下的企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被合并方企业的可辨认净资产公允价值之间的差额，应当确认为商誉。

（二）后续计量

企业合并中商誉初始确认完成之后，需继续开展商誉的后续计量工作。一般而言，后续计量方法有三种。首先，在初始商誉确认完成之后，及时进行注销。这一方法在确认时间不同的情况下会存在较大差异。在商誉注销前，如果不是流动资金，需要暂时将其确认为一种资产类型。这种处理方式的运用，主要是因为商誉在初始确认完成后，商誉会呈现出更大的不确定性特征。但也有人对注销行为存在疑虑，这是因为商誉在企业合并过程中并没有具体价值，因此，在合并之时就应该被及时注销而不是之后再注销。但不可否认的是，商誉在一般情况下是存在隐藏价值的，对企业的发展具有积极影响，因此这种方法逐渐被淘汰；第二种方法是在有效经济寿命期内对商誉进行摊销。

二、商誉问题的处理方式

（一）健全披露体系

从目前商誉确认情况来看，部分企业存在初始确认信息披露不够规范、不够充分的问题，很多关键评估指标都没有得以有效披露。……