徐银行 立信会计师事务所（特殊普通合伙）河北分所

一、企业股权架构设计中的税务筹划考量

（一）股权架构设计与企业所得税税收筹划

对于规模较大的集团性质的企业来说，国家税务总局公告2015 年40 号第一条中的第三条写到对于全资控股的母子公司集团，如果子公司划转其持有股权或者是资金资产给母公司，子公司没有得到母公司的股权或资金方面的支付，这适用特殊性税务处理，不涉及股权转让企业所得税的问题。同时第四条中提到在母公司全资控股的几个子公司里，经由母公司的主导，几个子公司之间划转自持股权或资金资产，转股或转资的子公司没有得到对方的任何形式支付，那么也是符合特殊税务处理的情况，按现有规定不必上缴企业所得税。

对于小微企业而言，政府也制定了一些相关的优惠政策。根据我国财政部门以及税务部门出台关于小微企业的税收优惠政策，小微企业年度的所得税对于百万人民币以内的税额，减按25%的优惠计入，以20%税率进行企业所得税的计算，再减半征收企业所得税。

对年应纳税所得额超过100 万元但不超过300 万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。根据相关政策可以得出，如果企业的应纳税所得额为100 万元，那么企业应缴纳的企业所得税为100×25%×20%×50%=2.5 万元。实际税负率为2.5%，那么企业可以节省缴纳企业所得税100×25%-2.5=22.5 万元。如果企业的应纳税所得额为300 万元，那么企业需要缴纳的企业所得税为100×25%×20%+（300-100）×50%×20% = 22.5 万元。……