□文/ 王 娜

（沈阳大学商学院 辽宁·沈阳）

［提要］ 根据证监会官网显示：会计造假事件频频发生，不仅影响市场经济秩序的稳定，也对社会产生负面影响。 在当今物质利益诱惑和外界压力存在的时代，部分会计人员提供虚假的会计信息，违背职业道德规范，损害财务报表使用者的利益。 本文针对会计职业道德建设存在的问题以及道德缺失带来的危害进行分析，并从高校、企业、国家、会计人员这四个角度提出防范措施。

当今社会，会计职业道德缺失问题一直存在，而会计行业在市场经济中占据着重要的作用，各利益相关者需要根据会计人员出具的财务报告做出相应的决策，影响着国民经济的发展和资本市场的运行。会计职业道德规范了会计人员从事会计工作时应该遵守的准则，对会计人员的行为起着约束的作用，进而影响着会计整个行业，乃至社会的发展，因此加强会计职业道德建设刻不容缓。

一、会计职业道德建设存在的问题

（一）会计人员缺乏敬业精神，道德观念薄弱。 在现实生活中，会计人员的工作环境极其复杂，非常容易受到人情、金钱、权利等外界因素的干扰，进而影响会计人员的判断。并且会计人员的职业道德水平表现的参差不齐，有的人忠于职守、恪守本分，能以高标准严格要求自己，即使面对外界的诱惑，也能做一个遵纪守法的好公民、合格的会计从业人员；而有的人容易受到物质利益的诱惑，不重视精神价值的培养，不能坚守自己的本心，缺乏敬业精神，对道德意识的认知薄弱，无视法律法规的要求，违背会计职业道德的规范，配合他人非法篡改会计数据，提供虚假的资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表，恶意的欺瞒会计师事务所和国家审计机构。

（二）惩罚机制不健全。 2019 来以来，证监会累计对 22 家上市公司财务造假行为立案调查。对18 起典型案件作出行政处罚，向公安机关已送6 起财务造假涉嫌犯罪案件。财务造假一直屡禁不止的原因之一是惩罚机制不健全。目前，我们国家不管是对造假单位还是对给企业实施审计的会计师事务所，当财务造假事情发生时，一般采取行政处罚，常见的惩罚手段是罚款，这种惩罚制度不够详细、全面，并且惩罚力度过于轻，对企业造假没有起到很好的震慑作用，企业宁愿冒着风险也要进行会计造假。

（三）监督体系不完善。 会计人员编制的财务报表，最终是要公开、透明地上传到网站，提供给社会公众。但是，大多数的社会公众并不是专业的会计人员，对会计知识也并不是很了解，所以对会计信息质量的要求也不是很高。因为这种信息不对称使得会计人员利用社会公众的弱项，使用专业的会计造假手段，例如虚构关联方交易，签订假的购货合同，开具假的销售发票，填制假的会计凭证，实现虚增资产和收入的目的，增加不真实的利润。也可以通过低估负债的方式进行会计造假，预计负债是企业未来很有可能会发生的一笔支出，按照会计准则的规定，会计信息质量要求中的谨慎性原则，要将其确认为企业的一项负债，不得低估负债，虚增利润。这些专业的知识如果社会公众不知道，难以发现造假的痕迹，很可能被虚假的财务报表欺骗，社会公众就起不到监督的作用。

（四）高校及企业不重视会计文化。文化在行业中发挥着潜移默化的作用，对于提升会计人员职业道德是至关重要的，必须要强调“文化”的隐形手段。会计职业道德建设是一个长久的过程，从大学选择了会计这个专业开始，贯穿会计职业生涯最后到会计工作结束，都需要学习会计文化，加强德育培养。但是，从现实情况来看，不仅高校没有做到专业理论与德育并重，企业内部同样权重视专业能力而忽视了职业道德建设，这对于会计人才的质量培养是不利的。会计人员对于会计文化接触的不够深入，就不能从内心树立职业道德观念，在实际工作中容易产生立场的动摇。

二、会计职业道德缺失的危害

（一）陷入诚信危机。 一方面财务造假一旦被发现，就会被公布于众，在当前大数据时代下，信息传播如此迅速，企业的丑闻马上就会被得知，企业会面临一系列的麻烦，例如股价下跌、投资者撤资、供应商催款、银行将其列入失信名单、员工辞职等问题，这些都是企业信誉受损的表现；另一方面会计人员违背法律法规，不遵守职业道德、不遵守诚信的行为也被揭露出来，严重损害了会计人员的形象和行业地位，不仅对会计人员自身带来不利的影响，而且使得其他行业对会计专业产生质疑的态度，引发诚信危机。

（二）损害市场经济的发展。会计造假事件大多发生在上市公司，在我国，一家公司要成为上市公司必须要满足条件，一般经营规模较大，股本总额不能少于3，000 万元，同时要满足3年连续盈利。这就意味着这家上市企业将会带动周围经济和相关产业的发展。如果出现会计造假，那么势必会影响市场经济的发展。而且，会计信息失真也会损失国家的利益。会计人员通过虚增收入、低估费用的方法从而达到虚增利润的效果，会影响利益相关者的决策，例如投资者会增加投资、小股民也会购买企业股票、银行会增加放贷金额、获得国家的扶持力度等。相反的，如果会计人员虚增费用、低估利润实现偷税漏税，阻碍了国家税务部门的税收工作，减少了国家财政收入，损害了国家的利益。总之，只要会计人员违背了会计信息的质量要求，就会产生消极的后果。

三、会计职业道德建设对策

（一）高校增强职业道德教育。高校是培养会计人员的主力军，必须强调专业技能和道德素养并重，培养社会主义价值观和优秀品德的全能型人才，实现全方位育人。

思想政治理论课是立德树人的关键课程，教育引导大学生形成正确理论认知与价值认同。将“课程思政”融入会计专业教学体系，并不是单纯的开设一门思想政治课程，而是将思政教育融入到专业课程教育中，两者达到相辅相成的状态。在财务会计、管理成本会计中将业务处理的原理讲解透彻，避免学生在日后的实践操作中触犯会计道德；在审计课程中将注册会计师实施的审计程序的流程讲授给同学们，更好地了解会计人员可能会采取的舞弊手段，要加强会计从业人员的道德教育，培养会计人员的职业操守，强化会计人员遵守法律法规的意识。

（二）提高违规成本。 一是加大会计造假的惩罚力度。会计造假事件频频发生的原因之一是违法成本太低，即使企业财务报表舞弊的情况被发现，相关部门会对其采取处罚措施，主要是罚款、通报批评及警告等行政处罚。但是这些措施并不会给企业带来致命的打击，会计造假给企业带来的利大于弊，所以企业存在侥幸心理，并且认为被发现了也不要紧。从这一点来看，国家相关部门必须采取强有力的措施，实行严格的处罚手段。对此，证监会也提出相应的表示，对造假上市公司严格执行退市制度，下一步将继续建立常态化退市机制作为全面深化资本市场改革的重要内容，切实强化退市监管力度，加快制定落实投资者保护相关制度。二是完善会计法律体系建设。会计专业知识与实际操作处理流程一直都在发生着变化，相应的规范会计人员行为的法律法规也必须与时俱进，要具有实用性和参考价值，使得会计人员进行业务处理时能有章可循，并且要特别注意存有法律漏洞的地方，防止心怀不轨之人钻空子。同时要保证法律法规的执行力，将会计职业道德纳入法律法规。

（三）建立奖励机制，增强技能培训。 进行财务造假的会计人员分为两类：一类是出于外界的利益诱惑和压力导致意志不坚定，进行配合造假；另一类是信息技术知识不到位，被不法分子钻了空子，出于无意识的犯错。

对于第一类的会计人员可以采取以下措施，相关部门应制定奖励机制，提供丰厚的条件，尽可能地解决他们生活上以及工作中面临的问题，刺激会计人员树立一个良好的形象，在企业中营造一个高素质的工作氛围。同时，可以在互联网渠道中对于严格遵守会计职业道德的人员进行公开的表扬与宣传，增强他们的责任感与自豪感。

互联网与会计的融合丰富了财务人员的工作内容，云计算、区块链、财务共享服务中心的出现，渐渐成为了会计工作的常态化，虽然实务操作更加方便快捷，但是对会计人员的要求更高。会计人员不仅需要具备专业知识，也要拥有信息技术手段，防止被心怀不轨之人非法进入财务软件系统进行恶意编造、盗取数据，造成会计信息失真，最终损害企业的利益。同时，企业要定期开展培训工作，让会计人员熟悉财务软件的相关操作流程，加强信息技能。

（四）加强企业内部控制。注册会计师对一家企业进行审计时，一定会了解、检查、测试企业的内部控制，这是注册会计师在实施实质性程序之前必须要进行的一项工作，通过企业内部控制的完善与否，决定着注册会计师是否应该相信企业会计人员严格按照会计职业道德的标准出具财务报告。所以说，一个完善的内部控制能有效防止财务造假的发生，能提升会计人员对职业道德意识的自觉性。

根据以往财务造假的案例分析，一家进行财务造假的企业，其内部控制往往存在问题，不能对企业各方面进行管理，难以实施审计的监督，恰恰为有财务造假想法的人员提供了机会。例如，曾经的康美药业财务造假恶性事件，当时在市场上引起了轰动。从其财务造假的内部原因进行解析，发现康美药业的内部控制设计存在不合理，既没有很好地限制管理层的权利，也没能约束会计人员的行为规范，为财务造假的发生提供了机会。企业完善的内部控制能有效地保证会计信息的真实性，如实地反映企业的财务状况和生产经营活动，防范财务舞弊、财务造假的发生，对于会计职业道德的建设至关重要，因此必须要加强企业的内部控制，不能形同虚设。

（五）加强会计人员对案例反思。在会计职业道德体系建设过程中，会计人员对于案例进行学习、反思也是一种必备的方法和途径。无论是即将踏上社会从事会计行业的高校学生还是已经在企业工作的会计人员，都必须认识到财务案例对于会计职业道德建设的重要性和不可或缺性。既然选择会计这个行业，就要积极主动地关注企业案例，从正面的案例中认识到自己的不足，促进自身向正确的方向学习；从反面的案例中吸取教训，清楚地意识到错误的根源所在，在实际工作中避免错误的发生。

对案例进行反思是一个长久的过程，从接触会计知识时就应该开始。在高校会计专业的教育体系中，老师会把企业的实际案例穿插在教学中，让同学们进行探讨，但是这种案例教学的模式没有促进会计职业道德建设，同学大多是为了应付老师安排的学习任务，没有达到学生对案例学习的效果，因此建议每一位同学都要对案例做出反思小结。在实际工作中，企业可以定期组织案例探讨活动，引导会计从业人员自觉发现自身工作中的不足，及时纠正错误，提升自我职业道德建设。

四、结语

当前会计职业道德仍处于建设之中，笔者认为它也会一直进行下去，只要财务造假事件还发生、市场上还存在着相互的利益，就需要不断地完善会计职业道德建设。那么解决这一问题的途径，不仅需要提高会计人员遵守职业道德的意识，还需要高校注重德育的培养，同时企业一方面要约束会计人员的职业行为，另一方面要建立有效的内控控制制度，促进会计职业道德建设，最后需要国家发挥“无形的手”，完善会计相关的法律法规，通过法律强制力保证会计职业道德的建设。