□文/杜 彤

（西安石油大学经济管理学院 陕西·西安）

［提要］新收入准则对于网络游戏行业的某些交易有较大影响。本文基于国内外相关准则以及研究基础，就互联网企业对于出售虚拟商品及处理“破损”虚拟物品的会计处理方法简单阐述，探析新收入准则在我国网络游戏行业中的影响。

一、我国新收入准则修改背景

财政部于2017年7月15日发布《企业会计准则第14号——收入》（下文统称为“新收入准则”），新收入准则是基于美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（I-ASB）在2014年发布的IFRS15。

二、我国现行会计准则受到的挑战

2019年4月，腾讯第六年摘得桂冠达到197亿元，占据全球榜单的1/12，其中手机游戏778亿元，PC端收入506亿元。高昂的利润下是我国游戏行业的蓬勃发展，但我国现行的收入准则也受到了一定的质疑。

（一）行业背景。游戏收入来源主要为一次性买断收入、游戏时长收入、虚拟道具收入、游戏周边收入、广告收入、注册费及手续费收入等。旧收入准则下，虚拟商品并不一定是一次性完全消耗，故又有一些商家会将其作为一项预收账款，在玩家将其彻底消耗后再作为一项收入进行确认。游戏中的虚拟货币虽然可以购买不同的游戏道具，但是其本质上并没有交易属性，不具有货币的流通性，所以虚拟货币也是虚拟商品。

（二）国际准则IFRS-15的发布。IFRS15关于收入确认、计量的方面，特别是关于合同的处理，要求企业以合同为计量依据，借鉴了国际准则后，为了保证与国际会计准则的趋同性，我国于2017年7月5日公布了财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》。……