周晓燕

(中审华会计师事务所(特殊普通合伙)湖北分所，湖北 武汉 430000)

由于旧会计准则存在不少的缺陷，所以新企业会计准则在颁布后，将原先会计准则的部分内容进行了系统性的调整，不仅改善了原有会计准则所包含的漏洞，而且随着时代的迅速发展，企业的财务运作与管理模式也及时进行了相应的调整，让会计和财务的信息供应者者与使用者彼此联系更加紧密，使会计信息对企业的监管决策更有价值。本文主要探讨新会计准则下对企业施工财务管理的影响进行分析。

一、研究背景与优势

1.优势

(1)新会计准则已被广泛引入实际的会计法则，这是遵循修订流程的基本方法，尤其是在各种延期付款的相关修订中，以及在公众可以接受价值和现金流现值的应用研究中。这也是公司在披露修订信息时应遵循的一项重要国际规则，主要是在财年结束时评估资产并为资产减少作准备。未来现金流和资产分组的应用将主要表现在资产减少、固定资产、无形资产等方面，这些原则也将出现在资产交换、投资和业务合并方面。这为解决长期困扰人们的资产减少问题提供了更深层次的根据。

(2)会计准则的国际化是提高国内外资本市场信息可比性的关键。构建新会计准则体系的主要思路是参考国际上的财务报告准则，遵循与国际会计准则接轨的原则，并充分考虑到目前中国的现状。它极大地提高了国内企业在国际经济活动中提供的会计信息的可比性，降低了会计信息转换的实际成本，并减小了国际经济活动中对企业产生的负面影响。

2.研究背景

(1)财务和会计之间的关系由来已久，但是也存在着许多差异，其中之一就是财务和会计之间的紧密关系。但是，我国的现状是，无论理论研究和劳动实践如何，财务管理和会计之间都存在着很严重的脱节问题。

(2)新的企业会计准则为适应市场导向的经济改革带来了重大的制度变革。由于时代的迅速发展，为了提高企业的财务管制能力，原来的会计准则已经不能完全满足市场的需求。因此，为了让财务管理更具技术性、现代化性与灵活性，中国正在采用新的企业会计准则。在技术和专业化方向上继续管理企业的财务管理为机构提供了保证，使企业可以采取适当的措施来最大程度的降低市场风险是规范企业财务行为方式的有效方法。

(3)所以说，现在我国的财务管理研究进展是非常缓慢的，对其热点问题相关的讨论是认识财务管理的主要特点与发展的一般财务管理培训的理想选择。在财务管理理论的研究中存在贫困的问题，即财务管理与会计之间没有明确的联系。改变财务管理研究的视角是摆脱贫困的重要途径，以会计准则对财务管理的影响为出发点，在财务管理理论研究中找到解决贫困的新方法。

二、新准则对整体企业发展带来的重大影响

1.新会计准则的主要变化

(1)重新定义“预期净残值”，并引入预期未来现金流量的折现值概念。原标准的估计净残值是最终值，新标准的估计净残值是现值。此外，将处置成本(即固定资产的估计处置成本)计入固定资产成本，同时取消后续确认支出的原则。

(2)阐明了资产损坏测试的前提条件。此项准则明确指出，是否在会计期末按计划提财产损失资金，首要判断该资产是否产生任何损害的迹象。若没有资产的损坏现象，则不需要估算资产本来的可收回金额。

(3)更具操作性。新企业会计准则要求，资产本身的可收回财产金额必须根据财产的净值相应减去处置得成本与资产在未来可能消耗的现值中的最大数来确定，从而更好地实现实际操作。

新的会计准则是根据原始会计系统得出的新内容。原始会计准则的几个方面已经进行了较为全面的调整。主要的修改主题是资产的减值与处理，估值方法，计量方法，报表方式，债务的管理，财务以及所得税，等等。由于会计的标准越来越高，在实际执行中，为财务发展提供了正确有效的指导，使会计工作的管理方式愈加规范化，从原则上提高了会计管理工作的质量与效率。新准则还符合国际会计准则，并具有促进与其他国家的经济交流的作用。

2.新会计准则的特点

新会计准则讨论最广泛的是新的会计准则是否具有高度技术性或者集中社会性，即“技术的规范性”与“经济后果效益性”。“技术法规的作用”认为，会计准则带来的社会效益与经济效益必须保持中立性，其内容要对整体的利益相关人员呈现中性。想法、决策、绩效评估等因素会影响利益相关者。在会计思想发展的历史上，曾经有过“实际收入流派”，它们起到技术规范的角色，并且是倡导者。从纯粹的理论观点来看，这种观点是正确的。在一个完整的资本市场中，假定存在企业资产和收入的原型，并且会计本身的技术工作是传递反映该原型的信息，因此，会计准则的建立纯粹是技术问题，建立的会计准则也是完善的会计准则。

(1)阐明了企业合并的概念。根据我国企业合并的实际情况，将企业合并定义为经营者获得另一家企业的控制权并吸收多家企业的净资产的行为。

(2)企业合并与分类。就目前来说，国际通用的企业合并相关准则而言，默认方法是购买。换句话说，业务集成交易是一个企业购买另一家企业的股票或净资产的过程。但是，购买方法会计不包括受国际和美国标准相同控制的企业合并。在中国实践中，许多的企业合并案例都受同一因素影响的。如果在同一控制下的合并排除了超额范围，那将无法真正解决本地会计惯例中的不足之处。此外，两种业务合并的会计处理已经标准化。

(3)规范企业合并会计基本原则。企业合并还有其他处理原则，这些原则在同一控制下且不受控制。在同一因素下参与的企业合并，从根本上必须依照权益法的核算。非控制性企业合并通常根据采购的会计方法进行。同时，从另一家子企业的少数股东那里购买母企业或集团子企业的少数股份的行为也受嵌入式法原则的约束。

(4)明确规定企业合并中发生的合并费用。在相同控制下的合并中，合并双方应该直接将发生的各种费用计入到企业合并中，例如律师费，咨询费和与发行权益性证券直接相关的费用。它不构成企业合并中获得的长期股权投资成本，也不能从已发行股份的溢价中扣除。不受控制的企业合并产生的直接或间接相关成本计入当期收益。

(5)从实施的角度来看，会计工作非常复杂。这主要是因为由于一些重要的会计问题(例如资产评估，损益确认和全面暴露)，它包括许多会计政策选择和专业判断，影响企业其他部门之间存在关系。例如，在确定资产是否损坏时，需要与供销部门和评估部门以公允价值进行更多的沟通，并与设备管理部门进行更多的沟通。

(6)有效利率法通常引入新的会计准则，尤其是在考虑各种递延以及当前公允价值和现金流量的应用时，必须遵循新的会计准则，然后是基本方法、价值研究。这也是企业在公开提供其会计信息时应遵循的重要国际惯例，这主要体现在资产的期末估值和资产损失准备的计量中。未来现金流量应用程序和资产组拆分主要反映在资产损坏，固定资产和无形资产中[1]。

三、新准则对企业财务风险的影响

在促进创新和研发资本化方面，新会计准则与国际准则非常一致，并继续强调市场化程度。新标准包括特定企业的税法和其他一些特定标准，财务管理部门企业对所面临的问题提供解决方案，并提供先进的解决方案和高质量的服务来帮助企业做出适当的决策。有义务提供新准则给企业带来了一定的财务利益，使企业受益。例如，新的会计准则通过轻松共享资本和可获利的支出促进了企业创新，减少资产的新规定有助于财务稳定并防止企业利润收到损害的风险。但是，管理层可能滥用“公允价值”来违反新准则的精神目标，这可能导致大量收入的过度分配，从而对企业的财务风险大大提高。

1.国家新政策对企业的管理

(1)新准则规定，所有衍生工具均应以“公允价值”计量的资产负债表外反映在资产负债表中。这要求上市银行和证券企业充分利用衍生品的“双刃剑”。由于资产负债表的内部化对企业使用衍生工具进行风险管理有重大影响，因此企业不仅应考虑现金流等经济因素，还应考虑衍生工具的影响，以避免过多的金融工具暴露出更严重的问题。

(2)按照旧的标准，金融企业的坏账大部分采用账外公开声明和表外债务法。但是新标准强调“公平价格”。换句话说，市场价格记录在报告中，企业报告肯定不好。这样做的好处是可以量化企业面临的不确定性风险。企业可能会每季度和每年大幅波动。例如，国际金融市场价格的大幅波动或价格的大幅下跌会对金融企业产生最大的影响。因此，金融企业需要保持足够的准备金来保护资产，包括受资产破坏标准严格管制的计算方法和公告。

(3)此外，新标准将对两种类型的企业产生较大影响。一是企业受到原材料价格波动以及钢铁和贵金属国际市场的巨大影响；二是价格受季节性周期影响很大的企业。

2.新企业对企业财务管理的决策

财务管理的概念对新企业不再成为一个陌生的概念。从经济学的角度来看，企业的财务行为可以定义为与企业的日常工作相关的任何经济任务。在市场经济中，可以说企业的业务围绕资本展开。如果一家企业持续发展运作的时候，其资金必须保持良好的业务以实现可持续发展。

每年，相关财务管理的最终目标都与每个企业的不同受益人紧密相关。这些福利受益人主要是各种企业和高级管理机构的债权人背后的受益人。财务管理的最终目标是使这些利益集团采取集体行动或做出结论。从理论上来说，每个利润组的目的都是损害企业的长期稳定迅速的发展和企业整体价值的可持续增长，每个利润组都以此为基础做出最终决定，可以实现不同的目标。因此，目前的理论通常认为财务管理最终的目的是使企业的价值效益最大化。最大化企业的价值效益就意味着要通过准确考虑企业的财务管理，最佳财务政策的应用，资金的时间价值与风险和报酬之间存在的关系，从长期上最大化企业的总价值，发展企业的期限价值和信誉的坚实基础[2]。

四、新会计准则对企业业绩的影响

新会计准则构成了新的默认会计制度。首先，在所得税方面，新准则要求企业在收购资产和负债时确定其税基，而在旧会计准则中，大多数企业都使用税收会计。新准则生效后，将采用资产负债表的负债法计算所得税，增加当期递延所得税资产和增加当期利润。另外，新准则规定，与损失相关的所得税利益将在未来应纳税所得额范围内增加利润，从而可以确认递延所得税资产，并可以扣除损失和税收抵免。其次，根据新准则的要求，考虑公允价值变动的影响，在损益表中单独设置了“因公允价值变动引起的损益”项目。用于买卖金融资产或企业损益的房地产。公允价值变动产生的非正常损益不包括在新准则中。金融资产出售的公允价值变动对企业经营业绩的影响主要体现在对实收资本增加和净收益的影响。再次，作为债务调整一部分的重组收益包括在利润表中。通过企业合并取得的非同一因素控制下的企业的资产与负债预计将进行计量，合并时采用嵌入式法计量的公允价值预计将予计量，最后得出最终的经济效益予以计量才可以。

1.集中转回部分资产减值准备的处理

由于资产减值准备的支付和注销等程序，企业的利润逐年置换，企业的年度利润保持稳定。对于具有明确周期性的上市企业而言，当行业蓬勃发展时，如果经过改进的行业遭受损害，则可以在一定程度上平衡利润并确保企业利润的稳定性。新企业会计准则规定该标准在2019年以后不能取消。因此，备有大量资产减值准备的企业可能会在2018年和2019年返还部分资产减值准备。可以使用该技术的企业是那些过去通过积累各种减值准备来掩盖其利润的企业，或者是那些需要满足某些经济指标并可以偿还的减值准备的企业。在季度和中期报告中，审计师不需要提供审计意见，所以，在实际中，可以相对轻松地调整相关的资产的减值准备。对于家用电器等公开交易的企业，黑色金属，食品和饮料，这部分将带来更好地效果[3]。

(1)企业的特点及业务流程

建筑企业是经营房屋建设，土木以及多种建筑和安装项目的生产企业。 他们的主要收入通常来自合同中规定的原始收入和建筑合同的收入，包括项目变更、补偿等多种形式产生的经济收入。建筑企业签订建筑项目，例如分包建筑工程或更换各种建筑材料，将其转变为具有特定用途的产品，与其他行业对比，存在很大的不同。

(2)对企业短期收益的影响

建筑合同确认收入和支出对建筑企业短期收入的影响。新的建筑合同标准根据完工的建筑企业的百分比确认收入，根据实际成本确认收入和支出，但是仅可以确认成本。因此采用新会计准则后，是减少企业的短期损益，从更深远的层次来分析得出不影响最后的总收入。新会计准则提出规定，若预计的总成本大于或等于预计总收入，则应将该差额计入到当期损益中，合同减值损失于期末发生。这些都是将来与“建筑企业会计系统”相关的费用。相反，将会减少企业的短期损益。此外，新会计准则执行后的收入和支出主要根据进度确认，在施工合同的施工期间平均分配利润，但如果施工时间较长，则很难反映某一点的实际损益[4]。

(3)企业结算方法的特殊性

企业的工程实施通常是由一个或几个单项工程所组成的相对整体的工程，最后产品的工程造价是根据实际工程组合现状计价。建筑产品的造价相对较高，施工建设时间很长，如果产品实施完工之后才能进行结算，企业在进行实施工作时需要垫付大量资金，这将对施工单位的业务活动产生影响，也会阻碍到施工部门的资金周转。通常在这种情况下，若工程建设时间短，投入的原始成本低，可在项目完工后进行一次性结算。若项目投入成本过高，建设时间过长，那么此时的完工进度将采用分段确认的方法，依据进度或期间等节点进行结算，由相对的项目单位，依据合同对应的条款定期向企业支付工程款，但往往相对滞后。

2.新企业会计准则对融资决策与成本的影响

企业融资是一种金融管理活动，利用金融机构和金融市场根据生产和经营、海外投资以及资本重组的需要，以适当的方式筹集必要的资金。 企业必须以某种方式为企业融资，如果现金流出超过现金流入并且银行存款无法完全弥补该差额，会计会以货币计量企业活动并将其记录在账户中。因此，提供了账户对企业而言，这是一种跟踪企业活动的系统方法，它是对企业交易的审查，披露交易发生的时间、金额、权利和义务，提供完整的业务记录对于决策者来说非常重要。只有这样，决策者才能完整公正地评估这些活动。

企业的新会计准则首先实现了国际融合，并得到了IASB、欧盟和其他组织的认可。同时，中国的市场经济地位已被世界广泛接受。在全球经济中，它提高了中国企业会计信息的可比性，降低了财务信息的报告、理解和应用会计信息的成本。这两个方面的进展和成就是提高中国资本市场的效率，减少国内外投资和融资成本，减少国际贸易摩擦以及提高超国家运营管理水平。所有这些不仅减少了融资成本，而且还扩大了企业投资和筹集资金的渠道和市场。

国际综合会计准则的重要性是显而易见的。这同样是国际经济的发展现状的要求，显示了经济进步的规律性。由于涉及会计本身的各种利益相关者的亲密性质，会计准则的变化需要伴随着各种利益，从而导致相关利益的相应变化。由于建筑企业的工作复杂，每个建筑项目的建筑组织、工期要求和会计计算都大不相同，这与新会计系统的要求不完全匹配。在此前提下更好地完成与会计、财务管理和会计发布有关的任务[5]。

五、结论

新的收入准则将原始收入基础纳入了建设合同基础，规范了相关业务的会计处理，并统一了收入确认模型。它的实施对建筑公司的财务活动产生了重大影响。为了使企业能够在修订后的标准的影响下顺利应对，有必要对新收入标准下的变化进行深入分析。简单来说，新会计准则的施行为上市企业带来了巨大的挑战。虽然新会计准则的相关技术难度增加，但会计自由裁量权也会随之增加，对会计师专业判断的依赖性增加。增加了处理财务数据的可能性。引入的新会计准则可以称为挑战。此外，实施新准则对上市企业的影响不仅限于财务报告流程，还深入到业务活动的许多方面。