陈 莉

（徐州乾慧建设工程有限公司，江苏 徐州 221000）

预算管理这个概念的提出历史悠久，但在我国从提出到发展经历了二十年左右的时间。最早只是在国有大中型企业中进行规范管理，随着市场经济的高速发展，2016年财政部印发了《会计改革与发展“十三五”规划纲要》，明确提出要提高预算管理在企业管理中的作用，这使得各类企业纷纷进行全面预算管理的研究。而EVA是经济增加值的简称，它的引入对全面预算起着举足轻重的作用，所以加强企业的全面预算管理并将EVA引入其中具有重要的意义。

一、EVA和全面预算管理的内涵

1.EVA的定义

EVA是英文Economic Value Added 的缩写，就是经济附加值的意思。EVA是一种业绩评价指标，这种业绩评价指标的提出是财务会计领域的一次革新。它的闪光点是它能够全面考虑到企业的资本成本，对于企业在经营过程中所积累的税后利润进行调整，从而能够更准确地反映企业业绩的真实情况，使得企业管理者在战略目标制定时更贴合实际。EVA的基本理念是企业所获得利润至少能够补偿股东所承担的风险，因此EVA就是税后净营业利润减去资本成本的余额。

2.全面预算管理的含义

预算是财务会计领域的术语，它是一种合理分配企业的人力、物力、财力等资源，从而实现企业战略目标的系统方法。企业可以通过预算管理来把控企业战略目标的实施、财务开支等，并能预测企业的未来利润以及现金净流量。

全面预算管理，顾名思义是方方面面都要进行预算，而且全员都要进行预算，它包括企业在经营、投资、财务等一切经济活动以及企业的人、财、物各方面与供、产、销各环节，都必须纳入预算管理，形成由业务预算、专门决策预算和财务预算组成的相互衔接和勾稽关系的综合预算体系。

全面预算管理是在对未来某一特定期间（一般是小于等于一年或者是一个经营周期）经营环境预测的基础上，以战略目标为导向，把预算期内的经营目标进行逐层分解，传达给企业内部的各个部门、所有人员，并以价值形式反映企业生产经营和财务活动的计划安排。最终编制好预计资产负债表、预计利润表和预计现金流量表来反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。

二、全面预算管理过程中存在的问题

1.企业管理者认知不足以及预算人员素质较低

现阶段，由于我国企业推行全面预算的时间并不长，因此企业也没有什么经验，只能摸着石头过河，所以遇到的问题还是比较多的。首先，企业管理者对全面预算的认知不足。企业的管理者大都认为预算是财务部门的事情，与公司的战略目标关系不大，并没有明确地把公司的整体战略、发展目标和年度计划的进展状况进行细分管理。他们还认为预算就是一系列有勾稽关系的表格，由于市场因素不断变化，就会使预算流于形式，并没有实质的作用。其次，企业的预算人员素质比较低。目前国内企业做预算的还主要是财务人员，其普遍认为预算只是编给上级领导看的，和实际的财务工作没有多大关系。尤其在编制过程中企业的内外部环境变化比较大，预算难以预测。另外，还有部分财务人员总认为预算费时费力，始终在做无用功，所以他们的积极性也不高。

2.预算目标体系设计得不合理

我国大部分企业都没有单独设立预算管理委员会组织，而是由财务部门包揽了所有的预算编制工作，使得业务部门以及其他职能部门配合较少，把财务部门看成是“交通警察”，而不是战略伙伴关系。这样就导致了预算部门与业务部门、职能部门之间相互扯皮、协作不畅。由于没有建立规范的预算制度，预算标准化管理程度较低，预算口径、方法等不统一等，所以导致预算操作无章可循。另外，由于成本预算、会计核算基础比较薄弱，财务部门无法提供有效的历史数据来支撑预算的编制工作，而且大部分企业都没有编制和预算配套的绩效评价体系，所以预算目标体系设计得十分不合理。

3.预算目标准确度不高

企业高层管理者不能有效地制定预算目标和分解目标，预算目标的制定主要以主观经验判断为主，缺乏科学的定量分析。而当预算目标的制定与企业的战略目标不一致时，主要采取的方法是总部下压，缺乏上下级的沟通协调。

4.预算编制不明确

大部分企业总是以年度为单位编制预算，而缺乏季度和月度预算，不利于对预算过程进行控制。财务人员在编制过程中不能与业务预算、专门决策预算的资料进行整合，有时甚至部分业务预算由财务部门代为完成，既削弱了预算的合理性和对业务的指导作用，又导致了预算管理的责、权、利不匹配。在编制当年的预算时，总是以上年完成情况的变动幅度为主，缺乏与当年工作计划的衔接，从而导致预算审批部门在审核预算时缺乏有效的证据。另外，企业始终是以公司总预算为主，缺乏各责任中心的分解数据，导致后期无法分别监控和考核。

三、EVA引入全面预算管理的优势和劣势

1.EVA引入全面预算管理的优势

随着大数据时代的到来，强大的数据处理能力为企业决策提供了有力的支撑，与此同时对于大数据的收集、分析能力也提出了更高的要求。因此，企业管理者就必须找寻最有效的工具来分解企业的大数据。毋庸置疑，基于EVA的全面预算的优势可见一斑，主要体现在以下几个方面：

（1）提高预算人员的整体素质

为了在大环境下能够更好地编制预算，企业应当单独设立专门的预算委员会负责相关业务，但是由于一般企业都不设立专门的部门而是由财务部门来执行，财务部门的人员由于专业能力较差，常常会导致预算脱离实际。在EVA指标的推动下，企业的各个部门加强协作，当预算管理委员会制定出年度的EVA预算目标时，会及时分解并下达到各相关部门，组织并侧重预算专业技术人才的培训，形成由上到下、由点到面的预算编制体系，全员参与到预算的编制、执行和分析中去，从而对企业的资源进行整合，使得资源共享。这样就大大提高了预算人员的整体素质。

（2）优化预算目标体系建设

目前，我国传统的预算管理方法仍然还是以财务预算为主，把眼光放在盲目追求利润和严格把控成本两个方面，而很少关注企业价值的创造，导致了企业制定的预算目标只看眼前利益而忽略长远利益。因此，引入EVA的全面预算管理对于优化预算目标体系建设显得尤为重要。企业各部门之间应加强互动，同时内部的预算管理机构应独立于财务部门，通过EVA的差异分析，使得预算目标体系更加合理。

（3）改善预算编制问题

EVA是企业对经营过程中产生的资本利润的一种评价指标，而不是通常传统财务会计中所提到的会计利润。EVA本着“谁出资、谁受益”的思想理念来核算资本投资在一段经营周期内的净利润。只有当净利润大于资本的平均成本时，企业的资本才算“增值”，而传统的会计利润只是简单地衡量企业在一段经营周期内产出和消耗比，并不关心企业投资成本、投资风险、投入规模等因素。因此，EVA这一评价指标比较贴合管理会计下的财务预算的编制，让数据更能真实反映企业的经营状况和财务状况，更好地进行企业内部控制且不能被企业高管进行操控，从而提高企业的核心竞争力。

2.EVA引入全面预算管理的劣势

EVA主要侧重于结果，而对过程如何并不做深究，尤其是只对财务目标过于关注，忽略了许多非财务目标，比如企业高管、中层领导以及全员的努力过程，从而使得最基层的部门管理者对EVA缺乏主动性、积极性。

EVA反映的是企业资本利润的一种评价指标，但忽略了通货膨胀对于公司经营状况的影响。在我国实际经营过程中，通货膨胀一直都存在。另外，EVA引入全面预算，必须建立在比较成熟的市场经济环境下以及以创造价值为核心的运作模式下，只有这两者完全具备，引入EVA才能对全面预算起到至关重要的作用。但在实际情况下，这两种条件并不能完全具备，所以必然会制约EVA发挥作用。

四、引入EVA优化全面预算管理的建议

1.全员重视全面预算管理

众所周知，21世纪人才最重要。企业要想有大的发展，就离不开员工的创造力。只有全体员工充分重视、充分参与到全面预算管理中去，才能给企业带来更大的收益，达到个人价值和企业价值共赢的局面。另外，企业应当高度重视对员工的激励，防止优秀员工的流失，比如授予优秀员工一定比例的股票期权，提高他们的积极性。

2.优化企业组织结构

受到全球经济一体化发展的影响，我国大部分企业都在不断地扩大规模和增加员工，但由于企业内部组织机构职责不明确，导致企业效率与企业规模不配比，经常出现相互推诿现象，一些小事情还需要上级领导往下压才能解决，因此优化企业组织结构已经迫在眉睫。

3.EVA指标和评价机制相结合

EVA是从投资者的角度去考核管理层的业绩并与管理者的薪酬相挂钩，这样管理者就会尽最大努力追求EVA的最大化。而平衡记分卡一个非常重要的绩效评价机制，它是从四个维度进行分析财务与非财务指标，它更多的是关注企业的战略目标，只有把两者有机地结合起来，才能增强企业的核心竞争力。