孟爱仙

（山西大学商务学院，山西 太原 030031）

煤炭利用过程中会出现一系列的环境问题，为了保证社会环境的稳定与可持续发展，煤炭企业必须在获得其利润的同时，保证社会环境的稳定发展。近年来，随着环境的不断恶化，煤炭企业承担的环境成本在不断增加，同时其生产成本也随之大大增加，使得煤炭企业的发展受到很大影响和阻碍，环境问题的影响和重要性越来越受到了煤炭企业的关注。对此，本文对煤炭企业环境成本核算与成本核算体系的构建进行了研究和分析，以提高我国煤炭企业的稳定发展。

一、作业环境成本的相关理论分析

1.环境成本分析

对环境的会计核算准则与规范的制定，到目前为止，不仅在国内就连在国际上都没有进行统一制定。而且对于环境成本的理解，学术界中的专家也并没有达成共识，由于对环境成本的理解在学术界中存在比较大的分歧，因此，专家们对其定义都是根据自身的理解而得出的。但大多学者们有一个比较认同的定义，即专家工作者发布的《环境会计和报告的立场公告》中的定义，公告中对环境成本的定义是认为，企业本着对社会负责，对环境负责的准则，为了管理企业中出现的环境相关的问题所付出的其他的成本就称之为环境成本。根据这个定义，我们认为环境成本由两个部分组成，第一部分是指：企业付出一定的金额是为了能够使得环境达到某个目标，以及减少环境的污染；第二部分是指：企业在生产过程中已经对环境产生破坏，为了能够尽可能地恢复原本的环境状态，消除给环境带来的不利影响以及补偿对环境和社会带来的损失而付出的金额支出。

2.作业成本法分析

将作业作为基础，对产品的成本进行计算就是作业成本法。使用这个方法对成本进行会计核算时，产品在此时需要消耗作业，并没有直接进行资源管理消耗，产品成本的计算是根据作业动因计量按照一定的方式进行计算。作业应该要分摊的成本计算方式应该计算作业中消耗的资源。如果作业成本能够使产品的功能增值或是使顾客对产品更加满意，则说明这成本是增值作业；如果不能够增加成本的利用率，则表示是非增值作业，而环境成本在煤炭企业中作为成本利用并不是增值作业，环境成本的使用并不能够使煤炭的使用价值得到提升，因此，煤炭企业必须控制好环境成本的支出。

3.作业环境成本分析

作业环境成本紧密联系着企业产品和企业环境成本，企业需要一系列的作业才能够构成产品，很多不同的过程组成了企业作业，然后通过一定的方式组成了作业链，能够更加直观充分地了解产品生产的过程，在明确了作业生产流程之后，才能够对环境成本进行分析和核算，能够让企业更好地掌握产品生产和环境成本之间的关系，使得企业管理者能够更好做出相关。

二、构建作业环境成本核算体系

1.环境成本的确认

环境成本分别是由减少对环境影响需要的成本以及对已经产生的环境损害恢复原来环境状态需要付出的成本两部分组成。但是对环境成本的确认关乎两个成本概念，第一个是已经产生的环境成本可以做不同的处理，可以选择当期全部费用化，也可以选择先进行资本化再分期确认；第二个就是应该确认的成本选择如何计算，是选择直接费用计入产品成本，还是选择间接的计入生产期间的费用中。

如果环境成本的费用已经达到了企业固定资产的确认标准，也需要根据环境成本能否提高环境成本方面的效益进行划分，如果能够在超过一个会计计算周期期间起到降低企业环境成本的作用或者提升环境方面的效益，则就将此环境成本确认为资产，否则就将此环境成本费用化，全部都记录到当期的损失。为了能够及时反映对环境成本的支出，要将当期的环境成本全额计入期间消费费用。但如果选择采用这样的方式，环境成本费用并没有计算到煤炭产品生产成本中，而是在企业的成本中体现出了环境成本，并不能够将环境成本随着煤炭产品而传递到市场中，不能够有效提高全民的环保意识。

2.环境成本的分类

生态环境成本和达标环境成本是环境成本两个不同的类型。在生态系统中，环境作为生态因子而具有的生态价值以及作为一种资源而具有的消费价值被称之为生态环境成本，主要包括了两个部分，分别是生态降级成本和煤炭资源成本；企业在生产过程中需要减少对环境的损害，还需要保证环境达到某个标准。除此之外，如果对环境已经造成了损害，需要恢复原来环境状况而支付的金额，我们称之为达标环境成本，如果将达标环境成本按照目的进行分类可以分成：预防产生环境损害的成本，维持环境需要支付的成本，对已经污染的环境进行补偿的支出成本。

3.环境成本的计量

环境成本本身具有复杂性和特殊性，至今都没有统一的计量方法，而传统的会计计量方法已很难满足对环境成本进行计算的要求。目前，对环境成本的计量方法有三种，分别是直接市场法、替代市场法和问卷调查法。煤炭企业在生产过程中，要想对环境成本进行会计计量，可以根据自身会计的业务能力和水平，根据企业自身的情况，从以上三种环境成本计量方法中选择适合自身企业环境成本的计算方法，从而有效对煤炭企业的环境成本进行计量。

三、作业成本法下环境成本的管控分析

在煤炭企业生产过程中，会有很多因素对环境成本产生影响，因此，环境成本是既特殊又复杂。环境成本不能在煤炭企业中提升煤炭的价值，属于非增值成本。因此，煤炭企业必须对各种环境成本进行非常严格的控制，尽可能地减少或者找出作业成本。环境成本分别在三个作业中产生，分别是：维持作业中心，达标作业中心和补偿作业中心。这三个环境成本存在着消除一个另一个将会增长的紧密联系。为了能够更好地对作业成本法进行管理，首先要引入两个概念，分别是积极作业和消极作业。积极作业是指企业在生产的过程中，为了尽可能地保证企业不需要为了环境而花费其他不必要的支出，三种作业中的预防作业以及维持作业都是属于积极作业；而消极作业则是由于已经对环境造成损失，按照相关的规定，企业需要被动地采取相应的作业，其中的消极作业包括了补偿作业。企业如果进行的预防作业和维持作业较多，则说明积极作业更多，同时，相应的预防成本和维持成本也更多。如果能够有效减少消极作业，则说明企业的补偿成本大大减少。相反的，如果采取的积极作业更少，则预防作业和维持作业的成本就更少，但这种情况下，企业生产可能会产生环境问题而增加消极作业，增加企业的补偿成本。在企业的实际生产过程中，如果企业能够加大预防环境问题的投资，采用先进的污染处理技术，就可以很大程度地减少消极作业，减少补偿成本，实现煤炭企业生产的不排放污染物，对环境进行保护，且实现资源的循环利用。对企业员工进行环境保护教育，不断提升员工的环保意识，一旦出现污染环境的问题，能够及时进行制止，使企业的环境污染排放减少，大大降低对周围生态环境的影响，从而可以很大程度减少对环境污染的补偿费用。对于以上三种环境成本，其中的某种成本是企业无法消除的。为了企业的经济利益，如果企业的积极作业成本过大，却只能减少一部分补偿成本，才使消极作业成本减少一点点，这并不能够保证企业的经济利益。通过对煤炭企业生产过程中的消极作业和积极作业进行不断探究分析发现，如果我们能够使煤炭企业中环境成本的消极作业成本与积极作业成本相等的情况下，企业的成本配置才能够实现最优化，这时候，消极作业和积极作业对企业产生的边际效益也是相等的。

所有的环境成本都是非增值成本，企业的产品并不能够得到增值，因此，企业必须尽可能地降低环境成本的投资，将企业的非增值成本降到最低，进而实现企业的利润最大化。构建企业环境成本的核算体系，能够在环境成本的核算中有效使用作业成本法，能够对煤炭企业生产过程中的环境成本进行更加准确的核算，同时还能够对导致煤炭企业环境成本的作业进行分析。从企业生产过程中资源的消耗来看，只有从产生环境成本的源头查找问题和分析问题，才能实现对煤炭企业环境成本的更好控制。因此，企业应加强环境成本的控制，尽可能地降低其环境成本。

四、结语

将环境资源作为生产要素计入煤炭成本中，以增强煤炭企业的危机感，增强煤炭企业工作人员的环境保护意识，使企业决策人员能够在考虑其经济效益的同时也能保证企业的环境成本，尽可能地保护环境，减少对环境和生态的破坏，不断提高人们的环保意识，使企业和社会环境都能同时朝着可持续方向发展。在煤炭企业中，运用作业成本法对环境成本进行核算，使企业能够建立完善的环境成本核算体系，对环境成本进行有效管理和控制，从而降低环境成本的消耗，最终增加企业的经济效益。