王进宜

（中交路桥华东工程有限公司，上海 201203）

目前，我国经济正处于向高质量发展的转型期，各企业对于财务管理工作的重视程度正在不断提升。就企业自身发展而言，成本控制是关键，也是市场经济体系中的最主要客观因素。

一、企业财务管理中的成本核算细分化概述

企业要想提升自身的经济效益水平，必须建立科学有效的成本管控工作体系。例如，成本核算细分化管理体系，其在合理降低企业运营成本的过程中，也提升了企业的经营效果，对推动企业自身稳定向前健康发展具有重要意义。就企业实际经营现状而言，只有在生产成本核算方面做好细分化，才能进一步细化财务管理工作内容，提高企业的财务经营能力。实际上，不同行业、不同企业中的财务管理工作不同，其成本核算细分化也存在差异。就以桥梁企业为例，考虑到我国路桥交通行业发展迅猛，在缓解城市交通拥挤问题方面表现十分突出。在面临客流量、社会需求逐渐增大的大背景下，桥梁多条线路的同步经营管理工作至关重要，其中就存在财务管理中的成本核算细分化问题，其主要是对分摊各条线路的成本内容进行合理核算，优化企业整体组织架构与管理流程。简言之，在适应大规模多线路铁路桥交通运营过程中，需要有效控制其大规模运营成本，为人们提供优质服务，以提升企业整体经济效益。

当然，在运营客流收入增长有限的情况下，桥梁企业也必须思考并提出控制成本、优化企业内部管理、优化车辆运作与维修模式的正确方法，可采用作业成本法进行全成本管理，深度审视企业作业活动，将成本管理责任全面落实到作业实施的环节中[1]。

二、B桥梁企业财务管理中的成本核算细分化案例分析

1.B桥梁企业财务管理概况

近年来，B桥梁企业在尝试采用作业成本法分析自身财务管理模式，希望做到成本核算细分化，建立以财务管理为首的作业成本细分化综合管理模式。就B桥梁企业而言，它在提供产品或服务过程中思考了高架交通中成本运营管理的特殊性，确保生产过程与消费过程同步进行，结合无形产品服务质量对乘客运距与舒适度进行衡量分析。考虑到高架交通中车辆运营客流量不大、运力出现过剩、乘客舒适度下降等问题，这些都导致了企业与顾客之间的工序平衡度产生问题，企业财务管理中成本控制管理出现难点。具体来说，B企业桥梁项目地方政府每年的交通运营财政补贴支出为30亿元，而自2017年B桥梁企业正式实施票价优惠政策后，其每年固定的2亿元财政补贴基本无法做到对折让程度的有效覆盖，二者之间出现了高达7亿元的财政补贴缺口。这7亿元要由B企业独自承担，这极大程度加大了企业的亏损压力[2]。目前，B企业在桥梁交通运营方面财务管理能力愈发增强，但其运营成本也在逐渐升高，为了做好财务管理与财务预测的分析工作，B企业希望提出行之有效的财务管理创新策略，基于作业成本法对企业成本核算内容进行细分优化[3]。

2.B桥梁企业财务管理中成本的基本构成

B桥梁企业在财务管理中对运营成本性质进行了具体分类，如果从全成本管理视角来看，它就应该基于两类成本折旧与税费运营期间不可控成本进行分析，其中前四类的成本占到总成本比例的75%左右，它们也是运营管理中的重点被关注项目。其中项目中应该包括了人工成本（14159万元）、电耗能耗（80569万元）、维修费用（51657万元）、其他支持性费用（32108万元）、税费（33673万元）、折旧（78286万元）等，总计达到455042万元，上述数据表示了B企业2017～2019年交通运营总成本分类与结构分析数据[4]。

3.B桥梁企业财务管理中成本核算细分化管理的基本思路

B桥梁企业希望在财务管理中做好成本核算精细化管理，设立基于作业成本方法的分阶段成本核算精细化管理方法。具体来说就是首先建设维修中心，再对桥梁维修中的试点进行分析，最后全面推广方法，提高企业自身财务管理中的成本核算细分化管理水平[5]。

首先，B桥梁企业希望确定重点成本项目，并将项目直接纳入成本管控范畴中。考虑到重点成本项目大约占到B企业总成本的75%以上，所以也制定了相应的成本管理对策[6]。

其次，B桥梁企业基于运营业务活动按照价值活动进行作业分类，构建了一、二级作业成本管理体系，其中一级为作业前端客运服务，在一级作业成本规划管理下再细分提出二级作业模式，主要对交通运营相关支持性作业内容进行管理。其中更细分得出了计划、采购、调度与职能管理相关内容。

最后，B桥梁企业就正式引入并应用了作业成本法，结合作业活动桥梁，专门建立成本与责任单元联系，建立作业纽带。在该过程中主要结合运营业务价值链对每一类价值活动内容进行分析，建立如下的作业成本法下的成本核算细分化管理体系[7]：

成本资源→成本核算作业活动→成本对象→责任中心

上述结构关系属于典型的四维映射关系，它们都是围绕成本作业法所展开的，所建立的是一套成本与责任联系单元，它基本做到了成本管控措施深度植入业务前端。具体来说，B桥梁企业是希望将作业成本与目标成本管理相互结合，在合理应用作业成本法初步核定标准成本值的过程中，它也希望基于B桥梁企业总体经营目标作为基本导向对目标成本内容进行核实。同时，B桥梁企业还运用了目标成本对作业成本法内容进行优化，平衡修订标准成本值，追求实现经营管理优化调整[8]。

4.B桥梁企业财务管理中成本核算细分化管理的实践做法

B桥梁企业在财务管理中追求成本核算细分化管理优化，建立优化管理机制。具体来讲，通过作业成本法核定内容作为标准成本依据，在开展成本管理工作过程中明确其中的成本预算、成本控制、成本分析、定额管理、考核激励等内容，为企业发展变革创造更多可能性[9]。

就以B桥梁企业的预算管理应用作业成本法进行成本核算细分化管理为例，企业所建立的作业标准成本主要是基于单位资产规模中的中观成本指标而展开的，因为它的周期定额长，且作业标准成本预算数据调整频繁，变动有序，在一定程度上增加了标准成本指标的纵向、横向数据的可比性。在B桥梁企业的预算指导定额修订方面，实施基于作业成本法的成本核算细分化管理需要不断积累成本口径，分析成本数据，指导、修正成本定额，对账面上反映波动较大的成本额内容进行调整，最大限度削弱其成本数据的离散性，以便于更好诠释成本核算预算细分化管理内容[10]。

在成本核算细分化管理规范与数据记录应用过程中，则希望基于标准成本要求对企业业务增加数据进行提取与管理分析，最后以报表呈现，有效改变企业基础数据与财务成本管理利用问题。在成本核算细分化管理与业务信息记录方面建立层级，对其中中间作业层进行分析，确保财务核算层级精细化、规范化处理，提高成本核算细分化管理水平。

最后，B桥梁企业对成本对比分析应用问题进行了阐述，基于标准成本对成本核算中的预算值与实际值进行细分化对比，进而实现对企业动因作业量差异的有效化解。同时，B桥梁企业提出了成本核算细分化数据分析报表，深入解决标准作业成本法背景下的成本核算细分化管理问题[11]。

从成本核算细分化调整来看，B桥梁企业真正做到了成本核算到位，数据记录到位，基于标准成本对自身业务增加数据进行了详细调整分析，建立了财务核算层级精细化体系，规范化处理各项数据内容，进而全面提升了企业的成本核算细分化整体管理水平。

三、总结

综上所述，在企业中执行成本核算细分化相关对策，对促进企业财务管理具有极大利好。本文基于我国某地区桥梁施工行业企业进行分析，深度了解利用作业成本法优化调整其成本核算细分化管理对策，为B桥梁企业提出了财务管理的有效对策，从不同角度实现了对其成本核算结果的有效细分与完善。在未来，基于作业成本法的企业成本核算细分化管理工作还将进一步推广与拓展，以为企业赢得更高经济效益与社会效益。