李华

摘要：随着内部审计控制的发展逐渐完善，其在财务报表的审计工作中具有越来越多的可操作性。很多单位的财务工作都选择使用内部控制审计和财务报表双管齐下的审计模式。本文从内部控制审计与财务报表审计二者的意见相关性出发，探讨其整合的可能性，并对发展策略及趋势进行深入探析。

关键词：内部控制审计;财务报表审计;相关性

注册会计师可以根据《企业内部控制审计指引》和相关的基本规范和指导意见，对企业内部控制进行审计，也可以进行内部控制和财务报表的双向审计。内部控制审计和财务报表审计具有深刻的关联性，二者的整合也存在必然性。

如今，各种社会信息纷乱复杂，国际形势也较为严峻，审计工作在这样的时代背景下，承担着更多的任务和更大的责任。审计工作从兴起到发展已经经历了很长一个阶段，当下，内部控制与财务报表的关联发展，已经进入了二者并重的关键时段，帮助相关的应用单位具备新的发展和竞争优势。

内部控制审计与财务报表审计的意见关联性

内部控制审计工作和财务报表审计工作，二者在本质上有很大区别，但是，又是相辅相成的，因此，在实际工作中，如果可以结合二者的关联优势，能够取得良好的应用效果[1]。

对于审计应用单位来说，审计工作的双向关联，意味着其将要承担更多的审计物力财力和人力资源的消耗，这给相关单位带来很大的应用负担，所以，内部控制审计与财务报表审计二者相结合，共同成为审计的主体，这样一来，不仅能够为审计工作的成果提供有力保证，而且，能帮助相关单位降低审计所需要的诸多成本，利用二者的关联性实现审计信息的共享，实行互相印证，便于高效开展审计工作，缩减传统审计工作中繁琐的工作程序，保证审计工作的质量，有利于相关资源的有效整合。

在审计的过程中，一定要注意提高审计工作的质量，内部控制审计和财务报告审计这两个方面有不同的审计工作要求，但共同要求是相互参照二者的信息资料。在内部控制审计工作中，要结合财务报告审计的结果来进行相关单位的有效性评价，在财务报告审计工作中，要注重以内部控制审计相关的控制报告结果，把握相关单位的内部控制是否具有一定的可行性。关联性地对待内部控制审计和财务报表审计，有利于为后续工作的有效开展提供良好的基础，将二者的审计结果进行有效地整合，在审计工作中相互借鉴对方的审计资源，从而得到一个完整而清晰的审计结果。

对照审计的模式还有利于减少审计工作中出现漏洞的可能性，在很大程度上提高审计的准确度，有利于审计工作过程中涉及问题的发现和解决。另外，内部控制审计和财务报表审计相互参照与结合，可以减少重复性的审计工作，降低审计工作的工作量，减少审计程序的繁复性，提高审计资源的利用率。

内部控制审计与财务报表审计的关联整合必然性

财务报表的审计工作主要针对一定的审计流程和手段，对相关单位的财务报告进行检验，主要的工作内容是检验财务报告的公允性与合法性，按照审计的相关要求，给予审计对象一定的发展建议。内部控制的审计工作主要是相关单位委托的注册会計师，对特定时间段的内部控制有效性进行核查，通过对检验结果的分析，提出相关的意见和建议。

财务报表审计和内部控制审计在很多方面都有存在重叠性[2]。比如，二者的审计对象存在一定的相同之处，在审计程序上也存在关联性，在审计证据上也存在一致性，二者关联程度很高，有很大的整合发展空间。

内部控制审计主要是针对于财务报告而言，审计财务报告内部控制是否有效，相关单位注册会计师要根据审计材料，充分分析和判断单位内部的运行情况，督促单位进行整改出现问题和产生纰漏的地方。而在财务报表的审计工作中，主要是根据内部控制的结果了解内部控制的情况，对单位的未来风险进行预测，分析单位是否按照相关的轨道稳定发展。

内部控制审计工作要建立在分析财务报告的层面上，对内部控制的结果实行精确审计，并且提出相关建议，形成一份包含财务报表和内部控制这两方面的审计财务报告，从而帮助审计单位平稳运行，实现未来的良性发展，规避发展过程中可能出现的重大风险，提前预定方案应对相关问题。财务报表审计和内部控制审计都参照了相关单位内部运行是否良性有效，从而为单位提供有效的参考信息。

另外，如果想要实现内部控制审计和财务报表审计的相关性筛查选择，一定要加强整个注册会计师队伍的综合素质。在整个审计工作中，相关工作人员要进行人为分析和判断，这要求负责审计工作的注册会计师提高职业水准和职业素养，最大限度地减少审计工作中因人为因素可能造成的问题。审计工作需要多个人员分小组来完成，所以，审计工作小组之间的衔接问题同样重要，这也要求相关的从业人员同时具备内部控制审计和财务报表审计两种技能。

内部控制审计与财务报表审计的关联发展趋势

内部控制审计和财务报表审计的方式存在多个方面的重合部分，二者未来的发展方向是相互关联，相互依靠，不可分割的。对于单位的内部控制来说，这两种审计方式都有一定的要求。财务报表审计和内部控制审计都要首先对内部控制进行一定程序的测试，内部控制审计更加注重于单位内部控制的设计和运行方面。

同时，两种审计方式都要了解内部控制是否有效，并且提出一定的审计意见。对于工作性质相似或者相同的部分，可以加以整合，为同时使用两种审计模式提供整合方式[3]。比如，相关单位在实行财务报表审计时遇到的内部控制问题，可以直接将相关资料分析并共享给内部控制审计，针对在内部控制审计中发现的运行问题，也可以随时共享给财务报表审计工作的相关人员，让两种审计工作平行发展，双向共存，全方位提高单位审计工作的质量和效果。

财务报表的审计工作可以使用询问、观察、检查、穿行测试的方式，而内部控制审计工作可以采用询问、观察、检查、穿行测试、重新执行等方法，这两种工作的审计方式存在高度的一致性，相关单位在实践过程中可以总结经验，结合两者共性开展审计工作，适当省略多余烦琐的工作，从而达到事半功倍的效果。

除此之外，在风险评估程序中也可以整合内部控制审计和财务报表审计。比如，对于相关单位运行外部环境的分析、账户的辨识、相关性的选定以及拟测试控制的使用等方面，都可以实现两种审计方式的整合，在两种审计方式并存的模式下，许多审计工作的漏洞和工作人员的疏忽都可以第一时间被发现，并得到有效解决，降低单位运行中可能出现的风险。

结束语

随着相关法律法规制度的不断完善，内部控制建设体系也不断发展，整个行业趋向于规范化和制度化。我国内部控制审计的发展也已经进入到一个快速发展的阶段，有利于规范市场的良性发展。内部控制审计和财务报表审计具有不可分割的相互关联性，我们在把握二者相辅相成性质的基础上，促进二者的良性发展。

参考文献：

[1]唐勇军， 夏丽， 王文婷. 内部控制审计对财务报表审计质量影响研究——基于中小板和创业板上市公司视角[J]. 财会通讯（综合版）2018，000（001）：8-12.

[2]张子健，甘顺利.异常整合审计费用改善了谁的审计意见：内部控制抑或财务报表？[J].审计与经济研究，2020，192（02）：58-68.

[3]胡静.我国铜业企业财务报表与内部控制整合审计体系构建研究[J].科技经济导刊，2019， 27（14）：10-11+36.