冉源琪

一、内部审计的概念界定

（一）内部审计的概念

内部审计是指对本单位及其所属单位的财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理，以及所属单位主要负责人经济责任履行情况等，实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。

（二）内部审计的特点

内部审计以内向服务为其工作目的。内部审计是为了加强经济管理和控制，提高经济效益而开展的审计，其目的是对内提供服务，促进本单位改进经营管理、提高经济效益、实现自身目标。此外，内部审计还具有审计程序较简便、审查工作较及时、审计建议较易被采纳等特点。

（三）内部审计的职责

（1）进行价值管理。内部审计人员从经济性、效率、效果三方面关注单位的资源使用情况。

（2）进行信息系统审计。通过内部审计判定单位财务信息系统是否为报表编制提供可靠的信息，内控制度是否有效地降低错报、漏报的风险。

（3）进行内部财务审计。这是审计部门的主要工作领域，通过对财务数据进行趋势分析和对财务信息的系统分析与抽查，以减少错误与舞弊事件的发生。

二、内部审计常见共性问题

（一）内控制度不健全

从审计执行情况看，部分单位内部控制管理和内部会计制度不健全，单位的规章制度、管理办法不完善或流于形式，导致单位管理在贯彻执行时处于长期无章可循的状态。

（二）财务监管不到位

部分单位部门及领导对财务制度不熟悉，财经法规意识淡薄，对单位财务工作疏于管理，不认真履行职责、不重视财务预决算、不审核财务报表、不了解单位资金的来源、使用、流向情况。

（三）财务管理存在问题

在原始凭证管理方面存在审核不严谨现象；对于往来款项的催收存在难度。部分单位在收入管理方面，支出、费用、成本过多纳入会计核算，创收资金管理混乱、未及时上交财务，存在私设“小金库”、公款私存嫌疑；在票据管理方面，票据管理无序导致各单位对票据的开具、回款、冲销等业务管理不规范现象普遍；在资产实物管理方面，管理不善、资产不实、权限不明确、资产利用率低，闲置浪费现象严重等。

（四）人员的整体素质待提高

部分财务人员对新形势下的会计制度、会计准则研究理解不到位，跟不上新形势的发展需要，在实务操作中存在应用困难，对相关报账人的指导不准确，由于财务人员的岗位更换时间久，因此对业务知识系统性了解欠缺。

三、完善内部审计的措施

（一）建立健全单位内部各项管理制度

对于具体业务要坚持有法可依，有章可循，各单位应加强和完善财务管理制度、会计核算制度和内部控制制度，使各项经济业务在规章和制度的约束下更加规范。对于基础性会计工作层层把关，从原始凭证、记账凭证、会计账簿及会计报表，各环节都要符合相关制度。

（二）增强领导及财务人员的法律意识和责任感

领导干部和财务人员熟悉各项财经法规，尤其建立各级领导干部经济责任制，使各级领导干部在其职权范围内行使权力，并承担相应责任。在新形势下，会计人员也要精益求精，适应当前形势的发展需要，加强自身责任感和业务能力，更好地服务财务工作。

（三）加强相关岗位培训

财务人员对于相关的新文件、新制度、新政策要及时学习，积极考取相关职业资格证书，积极报名参加财政及业务主管部门组织的各种专业培训班，比如：会计领军（后备）优秀人员培训班，和各单位相关资深、优秀会计人员多交流经验，定期更新自己的知识库。

（四）明确财务人员职责

建立健全内部控制制度和岗位责任制度，做到事事有人专责管理，明确财务人员分工，明确权利和责任，更好地服务和监督各项基础工作。

四、某科研院所在内部审计时遇到的实际问题及整改措施

（一）项目管理问题

1.实际问题：存在个别项目超出财政支出范围问题。在抽查中发现，例如：201x年x月第x号凭证，某所科研人员报销成果评价会议专家咨询费X万元，在“科研支出-财政补助支出-项目支出-商品和服务支出-咨询费-农业部某实验站运行费项目”中列支。201x年x月第x号凭证，某所科研人员报销参加国际研讨差旅费X万元，在“科研支出-财政补助支出-项目支出-商品和服务支出-差旅费-农业部某重点实验运行费项目”中列支。以上支出属于《农业部重大专用设施运行费管理办法》中不得开支内容或与相应设施运行无关的其他支出。

2.审计意见：根据整改意见（审计意见）某科研院所应加强预算支出管理，严格执行《农业部重大专用设施运行费管理办法》的相关要求，不得挤占、挪用，不得擅自扩大运行费支出范围，提高财政资金使用效益。

3.具体整改情况：对审计存在的问题，某科研院所已召开课题组专题会议进行研究部署，同时对承担运行费项目的课题组长、职能部门负责人及项目负责人提出要求，强调运行费项目要严格按照《农业部重大专用设施运行费管理办法》执行，严禁扩大项目支出范围，严禁列支与相应设施运行无关的其他支出；相关财务人员也需进行相应整改，对相关文件及政策进行研读及讨论，对此类问题提出了整改建议，同时配合经办人进行经费的调整。

（二）资产管理问题

1.具体问题：主要是某所往来款挂账。例如：应收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款等。

2.审计意见：某所应对长期挂账的往来款项进行清理核查，进一步查明原因，按相关规定予以处理，对能够收回的款项尽快收回，提高国有资产的使用效益，防止国有资产流失。

3.具体整改情况：

（1）对于某所存在往来款项的历史遗留问题。该所已向财政部门报送了资产清查损益认定表，申请核减损益；对于各单位仍有欠缴的，发票已开具的，但尚未回款欠缴的，经过相关课题组催要，部分款项已经收回；个别历史遗留问题，账款一直未能收回，继续加强账款催收工作，了解原因，实在无法收回应通知对方单位，无法回款的收回发票，做红字冲销，对于对方将票据遗失的，做出相应处理。

（2）对于某所个人借款的问题处理。修订了借款相关规定，对于借款归还办理业务结束三个月内，借款人凭原始凭证、报账审批表等相关材料办理报账，按原渠道冲回借款。如有特殊情况需要延长归还期的，借款人需作书面说明并报分管领导批准；建立公示制度，为做好财务服务工作，及时提醒职工清理往来借款，防止坏账损失，该所财务处每年要定期做好职工借款公示工作；在借款期限内未能全部冲销或归还且未作说明的，财务处有权从借款到期的下月起从借款人的工资中扣除借款，并在单位内通报批评。

（三）合同管理问题

1.具体问题：

（1）合同缺少履约期限等基本要件。例如：某所与某有限公司签订某项目系统开发合同，金额若干万元，某所在“财政专项-农业部重大信息平台构建及运维专项经费”中列支部分金额，该合同条款中没有注明履约期限。截止审计日部分模块已投入使用，但整体项目系统尚未开发完成，尾款尚未支付，合同完工日不确定，导致整个业务流程进度缓慢。

（2）合同编号重复。例如：某所与某单位签订购销货合同，金额若干万元，合同编号xxxmm201801。同年，某所与海某分公司签订购销货合同，金额若干万元，合同编号也为xxxmm201801，合同编号重复。

（3）合同内容不准确。例如：签订的某购销合同中存在问题，归集如下：合同要素不完整，合同条款前后矛盾，无签订日期，印章法人签字，合同金额大小写存在套用模板，出现大小写不一致情况等问题。

（4）合同档案管理。合同管理较为分散，根据某所关于经济合同管理类业务的规定，合同由相应的职能部门负责保管。但审计发现，个别合同存在已由财务部门订入凭证中，合同归档部门没有保留相应合同的现象。

审计意见：某所应进一步加强合同管理，完善“合同管理”相关内控程序，实现合同管理与预算管理、收支管理相结合，对合同的合法性、可操作性进行认真审查，保证合同的全面履行；对外经济活动中，对应签订合同的经济业务按规定签订合同，防范风险。

具体整改情况：根据审计要求，该所对《某所合同管理办法》进行了修订，合同由某部门负责统一归口管理，已安排专人做好合同管理工作，规范合同编号，实现合同管理与预算管理、收支管理相结合，并聘请法律顾问对合同的合法性进行审查，在某系统中由相关领导及责任部门层层把关，做到留痕管理，规范管理，实行对合同的全过程监管。

（四）收入管理问题

1.具体问题：部分科研副产品收入未入账核算管理。某所已与购货方签订销售合同、货物已发出、并开具销售发票、货款尚未收到的销售业务，未纳入账内核算管理。如：某所与某研究所（乙方）签订购销合同，金额若干万元。某年某月开具发票2张，并办理产品出库手续，填制了出库单，约定乙方在收到产品15天内通过转账方式付款给甲方。某年某月该单位收到部分货款（其中一张发票金额），计入非科研收入，剩余货款未收回，未进行账务处理。

2.审计意见：某所今后应对所有业务及时入账核算，对未纳入账内的销售货款进行清理，及时催缴，防范国有资产流失。

3.具体整改情况：对购货方签订销售合同、货物已发出、并开具销售发票、货款尚未收到的销售业务。账款暂未收回，某所继续加强账款的催收工作，对由于工作疏忽，对方单位将开具的发票弄丢，现对方已在办理，由某单位提供该发票记账联复印件、并在复印件上加盖某单位财务专用章、发票专用章及单位公章，以此据作为报销凭证；另外由于购货方原因导致合同不能履行，我单位已收回发票并做红字冲销处理。