李梦漪

（嘉兴学院南湖学院，浙江嘉兴314001）

1 引言

自古以来茶和茶文化在我国就有显著的地位，茶叶企业对于茶叶产业的发展有着最为重要的作用。在我国大多数茶叶企业为中小企业，在内部审计和内部审计绩效评价方面都存在不足之处。想要提高茶叶企业内部审计工作的质量和水平，就需要制定合理的内部审计绩效评价体系，然而目前关于我国茶叶企业的内部审计绩效评价体系的研究，不论在理论还是实践层面均不够成熟。因此本文拟仅从理论层面上探讨如何设计茶叶企业的内部审计绩效评价体系，从而推动茶叶企业内部审计工作的提升。

2 我国茶叶企业内部审计绩效评价体系现状

2.1 缺乏合理的评价标准

内部审计绩效评价的标准是有序进行内部审计绩效评价工作的关键，因此明确茶叶企业内部审计绩效评价的目标和标准尤为重要。而落实内部审计绩效评价指标的前提是能够清楚知晓内部审计绩效所要评价的内容。内部审计绩效评价的内容主要由三部分组成：第一是内部审计的工作成果，工作成果即内部审计部门工作的结果，一般由一段时期内的内部审计部门的工作量和工作完成情况来评定。第二是内部审计投入的成本，目标旨在用最少的投入获取最大的收益，因此主要会考量内部审计活动中投入的时间、人力、物力和财力等资源。第三是内部审计的质量，这其中包含内部审计执行过程中的质量和内部审计结果的质量，因此主要的评价依据为在执行内部审计的过程中审计人员是否具有独立性，是否保持了职业怀疑，主要评价在内部审计工作中各个环节是否严格按照内部审计相关制度和规范以及审计程序的执行和审计结果是否合理。

然而大部分茶叶企业对于内部审计绩效评价的内容和标准无法对应起来，导致内部审计绩效缺乏统一的评价标准。首先，大部分茶叶企业在制定内部审计绩效评价标准时没有充分考虑企业自身的长期战略，仅从企业的短期战略目标入手，从而使得评价标准缺乏战略性和全局性。其次，大多数茶叶企业忽略了内部审计质量的改善，没有把提高内部审计工作质量和效率作为考核指标。一些茶叶企业在绩效评价中往往只注重对内部审计工作落实及完成情况等方面的，而忽视了内部审计质量的提高，这对于企业长远的内部审计绩效评价是非常不利的。[1]

2.2 内部审计绩效评价体系存在问题

第一，内部审计绩效评价方法的选用上存在选用不当的问题。常见的绩效评价体系有杜邦分析法、经济增加值法、平衡积分卡和绩效棱柱法等，很多茶叶企业在选用内部审计绩效评价体系时，完全生搬硬套绩效评价方法，没有根据自身实际情况进行调整。另外，部分茶叶企业在具体评价方法的选用上存在问题，利用调查问卷的方式对于企业领导和关键职工进行调查，这种方法对于内部审计的独立性有一定的影响。同时由于问卷内容设置过于简单，也会一定程度上影响内部审计绩效评价的客观性。

第二，内部审计绩效评价指标的选择不客观。部分茶叶企业在选取评价指标时，没有遵循客观性和全面性原则，仅从单一角度进行设置和选取指标未，导致评价结果只侧重于单一方面。另外还有一些茶叶企业的评价指标中选取的定量指标过多，定性指标选取过少，虽然给评价工作带来了便利，但忽视了定性和定量指标之间的配比，这可能会导致茶叶企业内部审计的绩效评价结果缺乏一定的客观性和公允性。

2.3 忽视内部审计绩效评价的重要性

内部审计绩效评价体系的建立有赖于企业对于其重视的程度，但根据实际情况，很多茶叶企业只是逐渐意识到内部审计工作的重要性，而对内部审计绩效评价的重要性认识上还不够重视。内部审计绩效评价是考察茶叶企业内部审计工作是否有效的关键环节，是提高内部审计效率和质量的重要途径，企业内部应予以高度的重视。然而很多茶叶企业近年来只是单独设置了内部的审计机构，对内审机构的组织体系不断进行完善和优化，但没有开展内部对审计工作绩效的正确评价。其主要原因是因为对内部审计绩效评价的重视程度不足，茶叶企业的内审绩效评价体系并未建立，也会导致内部审计质量和效率停滞不前。

3 BSC用于茶叶企业内部审计绩效评价的可行性

BSC 即平衡计分卡，创立于20 世纪90 年代，是可以用来评价绩效的一种理论体系，其方法是通过四个维度来进行组织绩效评价，即通过财务、客户、内部流程和学习成长这四个维度的评价指标和目标值来评价目标组织的绩效。[2]BSC 的创新点在于之前的绩效评价方法多以财务指标进行评价为主，而BSC 实现了财务和非财务、长期和短期、定性和定量以及内部和外部之间指标的平衡。因此BSC现已成为能够实现目标组织战略和绩效评定维度指标相统一的理想绩效评价模型。

之所以说BSC 适用于茶叶企业的内部审计绩效评价，一方面是由于平衡计分卡作为一种绩效评价的方法与内部审计两者本质的目的是相一致的。BSC 通过四个维度的指标设定可实现企业绩效评价和企业长期战略相统一，从而帮助和促进企业战略目标的实现。同样内部审计也是将企业战略目标的实现为目的，通过加强企业内部管理，企业经营流程的合理化，提高企业内部各部门的工作效率和质量来促成实现企业战略目标。[3]另一方面，茶叶企业内部审计工作本着监督企业经营的合规性和各部门工作的规范性，但在新的宏观环境下内审工作如果主要是只围绕项目的经费支出审计的是远远不够的，因为内部审计的最终目标是为了保障实现茶叶企业的战略目标。这就有必要将茶叶企业的战略目标与其内部审计绩效的评价相结合，而如前所述BSC这种绩效评价方法也是可以与企业的长期战略相统一的，这就意味着通过BSC 的四个维度构建茶叶企业内部绩效评价是符合企业战略要求和实际内部审计绩效评价目标的。在四个维度的指标设定中，财务维度既可对应内部审计绩效评价中传统的财务目标值指标也可对应定性的评价指标，客户维度可对应内部审计的主体和客体，可以更好的评价内部审计工作和协调企业内外部各主体间的利益关系，内部流程维度则可清晰对应内部审计的业务流程，学习和成长维度可对应内部审计人员的培训教育和成长创新能力。因此说明BSC是满足茶叶企业内部审计绩效评价体系构建的要求的。

4 茶叶企业内部审计绩效评价体系的构建

利用BSC 的方法来设计茶叶企业内部审计绩效评价体系虽然具有一定的可操作性，但也需要量体裁衣。茶叶企业内部审计绩效评价体系的设计应结合茶叶企业内部审计工作的特点以及茶叶企业内部审计绩效评价的目标，现将初步理论层面的构建进行阐述：

4.1 财务维度

茶叶企业在这一维度下的评价目标应采取成本效益的原则，以最少的内部审计成本实现最优的内部审计质量。这就可以运用大数据时代下新的审计方法来降低成本的同时最大限度地提升审计效率，同时在保障内部审计工作合法有序进行的同时使企业其他部门的工作效能最大化。这部门的绩效评价指标需要定性和定量相结合，注意可以考核费用节约额占利润总额的百分比、年度内利用内部审计结果而节约的外部审计费用占利润总额的百分比、采纳内部审计建议提高其他部门经营效率的比重等。[4]

4.2 客户维度

茶叶企业内部审计的客户维度主要包括董事会、管理层、监事会和外部审计机构。一般而言会将企业的经理也就是管理层视为被审计对象，该客户维度下可采用审计建议采纳率，审计建议优化企业效率的程度等作为评价绩效的指标。企业的董事会一般会作为内部审计的审计委员会，该维度下可将定性和定量指标相结合进行评价，如股东对风险的敏感和关注程度以及审计风险率。对外部审计机构维度的评价可选用内部审计报告引用率和采纳率来评价。但在当下日益复杂的内外部环境下，客户维度的范围也变得越来越广泛，各维度下的服务对象满意率也将成为主要的考核评价指标。

4.3 内部业务流程维度

业务流程这一维度在茶叶企业内部审计绩效评价中体现为内部审计工作流程，内部审计工作的流程决定了内部审计是否有效，因此在这一维度应重视对内部审计的业务流程是否符合相关准则规定和业务流程是否高效来进行评价。该维度下的评价指标同样应该定性和定量相结合，针对内部审计流程是否合法合规，内部审计工作的及时程度，内部审计工作的效率和质量，内部审计报告的客观程度，内部审计制度出台数量等指标进行评价。

4.4 学习与成长维度

学习与成长维度主要体现在茶叶企业内部审计人员的素质，企业应重视培养内审人员时俱进的创新能力和对内审人员的继续教育工作。特别是在大数据时代下，新的技术和方法的会一定程度上改变内部审计工作，因此应及时组织内部审计人员对全新的审计理论和方法的学习，鼓励内审人员运用新的技术手段开展内审工作。同时茶叶企业也应加强内部审计人员对企业内部各业务流程的学习，只有了解企业内部的业务流程才能更好的开展内审工作。该维度下的评价指标可包含内审人员参加学习培训数量，获得相关资格证书情况，内部审计方法的创新完善等。

5 结语

在制造业疲软的趋势和新冠疫情的双重打击下，茶叶企业更应注重提高内部审计工作的质量，而建立合理的内部审计绩效评价体系是提升内部审计工作的关键。本文通过对茶叶企业内部审计绩效评价现状和问题的分析，引入平衡记分卡，从四个维度构建茶叶企业内部审计绩效评价体系。但该评价体系的构建只停留在理论层，其实现仍然需要一个不断实践优化的过程。