李万福，田二霞，赵青扬，秦 秀

(1.南京财经大学 会计学院，江苏 南京 210023；2.东北财经大学 会计学院，辽宁 大连 116025)

一、引言

自党的十九大召开以来，审计体制改革步伐加快，审计监督职能在健全国家治理体系中发挥的作用愈加受到人们的重视。然而，作为民间审计的主体，一些会计师事务所在实务中并未很好地履行审计监督职责，部分事务所为了承接更多业务，频频出现低价揽客行为，例如，安丘万达、山东世纪鸢飞等5家事务所因涉嫌低价承接业务，遭到了山东省注册会计师协会的约谈，协会对其不正当竞争行为提出了警示。面对审计市场的这些恶性竞争现象，我国相关监管部门十分重视对事务所低价揽客行为的治理，相继出台了一系列规范收费和保证服务质量的管理办法和通知文件，比如国家发改委和财政部颁布了《会计师事务所服务收费管理办法》；中注协发布了《关于坚决打击和治理注册会计师行业不正当低价竞争行为的通知》，要求坚决打击和治理低价揽客等恶性竞争行为。厘清事务所低价揽客的经济后果及其影响机制对于加强审计监管、促进审计行业健康有序发展具有重要意义。

美国证券交易委员会和审计师责任委员会早在1978年就关注到审计市场上的低价揽客不正当竞争策略[1]，近年来的研究甚至发现低价揽客现象同时存在于国际四大和非四大所[2]。与美国类似，中国也存在低价揽客竞争问题，这些问题在小规模事务所中尤其凸显[3]，事务所变更后会发生明显的初始审计定价折扣[4]，这意味着新任事务所存在低价揽客现象。……