孙素娟（宿迁高等师范学校）

中国在发展管理会计方面遇到的问题及其根源是在20世纪80年代初研究的主题。当时中国正处于开始转变体制的阶段，一直将管理会计视为一种参考工具，从借鉴参考的角度展开辩论，在会计领域，管理会计并没有充分吸引会计学者们的注意，在20世纪90年代后期，许多企业的管理体制发生重大变化，但对管理会计理论的研究却没有考虑到这些变化，仍旧将管理会计认为是狭义的企业内部成本管理的层面上。再到后期进行了改革和开放后，管理会计才逐步有一些创新。

■我国管理会计发展中存在的问题

（1）管理会计的发展和应用与一定的经济社会条件有关。随着社会环境的变化，企业的组织结构也会发生变化，管理账户也会发生变化。总之，管理会计研究的范围、内容和方法都发生了变化。我国现阶段的管理会计研究方向主要是引进国外经济会计的最新成果方面，但是国外管理会计的研究与发展由于其经济环境十分发达而发展较快。因此，我国的管理会计的研究和发展更需要立足于我国的经济和社会条件。

（2）知识经济时代是以知识和信息的生产、分配和使用为基础的经济，它将企业的生产经营活动从生产和制造过程转变为信息活动，产品也由劳动密集型、资本密集型向信息密集型转变；企业管理目标由实物资产管理向信息技术资产和活动管理转变；企业的组织结构已经从多层次的管理结构转变为系统网络化的管理结构；因此，各行各业对企业会计的需求更广泛和全面。然而，目前我国大多数管理学著作都是以工业企业为例来解释的，研究领域相对较小，理论创新与经济环境的变化不同步。

（3）会计人员的素质对企业会计的日常发展非常重要。然而，使用管理会计科目的会计人员总体素质较低。会计人员的知识水平、知识结构、价值观和职业准则等素质直接影响了会计人员的专业性。目前会计人员整体素质较低，尤其是知识水平低，知识结构不合理。专业教育水平低等。由于会计素质不高，就没有精力从事会计实务。一些会计人员已经学习了一些管理会计的知识，但是都处于浅显的字面了解，并没有真正实践。

（4）由于传统会计实务的影响，导致管理技能的缺乏、管理会计水平的低下，一些审计人员和企业管理者认为会计是一种会计报告，最终由管理层做决定。但是财务会计决策一直是会计的重要组成部分，而管理会计是一个容易被忽视的分散领域，决策者对此缺乏足够的认识会直接影响到管理会计在现代市场经济的普遍应用，企业不仅要了解自己的活动，而且要了解管理，包括财务会计。现在大多数公司的管理者已经拥有了这些技能，否则管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力，从而影响了管理会计在企业中的应用。

■影响我国管理会计发展的原因

（一）外部环境对公司治理的影响与外部环境密切相关，直接影响到公司会计在现实经济生活中的广泛应用

（1）国民经济核算对环境管理的影响包括决策和财务会计两部分，其中决策会计是最重要的一部分。然而，中国的计划经济体制已经运行了很长一段时间。在这种经济体制下，企业的供应、生产、销售以及人员、财产、物资都纳入了有关计划。中国的典型做法是“统一分配”“统一购销”“统一收支”。这是属于上级部门的权力，根据部门的特点、具体投资项目的范围及其重要性，严格划分决策权。实施这一点可能是问责制度经常受到中国公司青睐的主要原因，而决策会计则更是主要手段，十一届三中全会以来，我国企业制度改革经历了三个阶段：分散化、兼并重组和经营机制重组。但是，这些制度存在着不同程度的缺陷，使得企业决策者更多地关注行政和社会因素而不是信息，同时我国现行的财务制度和价格体系也不完善，在实践中不能充分影响管理会计。

（2）为了让法律环境影响会计，使企业管理人员获取有用的信息，必须平等、公平、在竞争和市场经济条件下进行，敏感的大体上我们还没有法律制度，固体的我们还没有颁布反垄断法，所以我们不能形成市场经济环境，不公平的税法，不同地区和组织对企业不同规定税率，并对大大小小的纳税人实行不同的增值税制度，引起了企业内部的不平等。这些制度效率低，不够充分，极大地削弱了管理会计提供决策信息的作用和相关性，除此之外，不致力于执法，妨碍竞争环境的又一个重要因素，由于法律制度的缺陷和执法不善，会计管理在一定程度上没有得到保障。

（3）传统方法和风俗对会计的影响如下：会计和工厂老板认为会计用来计算和报告账目，从经营和管理决定来说，这是企业家的工作，财务会计是会计工作中最重要的。一部分，行政管理成为会计的次要活动，如果有能源和条件，我们必须做琐碎的事情。否则，我们将把它留下，中国独有的“领导意志”，通过各种计算和分析，我们可以用最好的方法向领导提供方案，但这样的对于“头领意志”不会有任何效果的主张，在评价管理账户变更业绩时，需要明确的补偿和制裁，但是很多运营企业都受到以下因素的影响。传统观念使得“罚”这个词难以使用，它将公司的管理水平提高了两倍，影响了公司的宣传应用。

（二）企业环境影响管理主要是为企业内部管理提供决策服务的，企业的内部环境主要指企业的经营者、会计人员和会计电算化设备，对管理会计的应用具有非常重要的作用

（1）直接影响企业家或决策机构对企业会计管理的重视程度。现代市场经济对企业家的影响不仅在商业上，还在直接体现在管理上。大多数企业家在这一要求上有一定的距离，这在一定程度上限制了企业会计的广泛应用，目前许多企业并不负责建立会计机构，没有相应的会计制度，会计制度没有为员工提供培训，会计制度本身也没有充分利用会计管理的积极性。

（2）会计管理的影响主要是由会计人员来体现的。若智力水平低，知识结构不合理，专业教育水平低，审计人员素质跟不上，他们在实践和管理上没有精力。目前一些会计人员已经学会了会计技能，但他们中的大多数人仍处于纸上谈兵的阶段，没有系统的实际操作。由于我国会计人员的专业水平不高，在会计公作中，致使会计信息不正确的情况比较严重。这些问题都广泛体现出公司会计管理的局限性。

（3）对会计电算化的影响。目前，在会计计算机公司中使用计算机仍然是会计学级别的离岗工作，没有能力事先控制和预测这一过程。同时，我国会计软件发展滞后，不能用于一些复杂的会计公式和管理模式。由以上原因可以看出，我国管理会计还没有跟上社会经济的发展，使得企业管理会计的实施进程滞后不前。

（三）随着现代科技的快速发展、生产力的迅速提高和世界经济一体化，企业的竞争不仅在国内，管理会计由于外部环境的迅速变化和竞争企业的强大，方法和内容都满足现代企业的要求都满足不了现代企业的需求，主要有下面几种表现

（1）传统的管理会计只对产品进行检查，具有稳定的生产水平和固定成本的技术基础。但是现在公司在市场上的竞争非常激烈，这不仅需要内部信息，还需要市场信息，使用传统的管理方式来获得适当的评估和决策变得非常困难。

（2）基于管理公司内部信息的基本观点，现代公司管理的不是生产管理，而是经营管理。但是管理会计认为销售不变，确定营业额是成本预测和控制的先决条件，这妨碍了利润计划和控制资产计划管理的应用。

（3）大量管理会计信息源于财务会计和成本会计，因此信息被延误，但在任何时候，账本都会在下个时期中期编制，信息延误对管理者的决定没有任何帮助，甚至大大减弱了企业会计的作用。

■促进我国管理会计发展的对策

（1）众所周知，财务会计的主要特点是提供标准化的会计信息，满足外部世界的需求，为公司做出正确的决策，这已经变为公司员工实现财务会计社会化、法制化的法律义务。但是管理会计首先是要满足企业内部信息的需求，形成内部管理的基础，这条信息根据公司不同，很难统一。

（2）考虑到我国国情，关于国际趋势的管理会计研究特别注重介绍外国研究的最新成果，包括成本效益分析、预测、决策、预算等，标准控制的费用、责任和其他部分，但如果在中国的账户管理方面没有这样的研究，那么中国的经济发展也应该是面向中国的，并且应该符合中国的经济发展。

（3）国民账户管理制度的改革和完善，主要集中在两个方面：一是组织机构；二是有关法律、会计准则和制度体系。中央计划经济体制改变了会计的组织和管理，也使社会发展发生的重大变化。法律已经产生了，为了适应经济的需要，我们需要有一个完整的会计制度。目前是一个多层次的管理体系，包括法律，改革和改进会计管理的行政和社会措施应加强。国家审计管理制度，以便审计委员会能够有效地监测和控制审计活动，并澄清独立和公正的中介机构在社会经济领域的地位和公司排斥情况。采取行政措施使会计师协会成为真正负责任的公司管理机构，会计管理改革对于会计职业有效发挥社会经济发展的倡导者作用十分重要。设立专业会计管理中心，将会计纳入专业管理，认真承担专业自律组织的责任，积极从事行业管理；企业可自由选择会计人员，但须遵守行业法规的规定。

（4）市场经济的最大优势是提高会计人员和管理人员的职业素质，衡量管理会计氛围形成的重要性。使企业成为市场经济的主体，在很大程度上取决于企业内部经济管理的各个方面作为企业管理的重要组成部分，管理会计作为管理的主要职能，在预测过程、决策、计划和控制、管理会计等方面的专业素质和水平应采用有效的方法，以特定的人的行为研究形式，提供适当的管理会计信息。

①实行专门的人力资源管理、绩效考核、激励制度，对人力资源进行以人为本、独立的考核。

②创造知识经济时代人力资源和人力资源成本，如物质资源，今后不仅要分析一定的社会回报，而且要考虑到总预算中的人力资本因素，使资本投资更有效率，这对社会是有利的。

综上，管理会计不需要一个深刻而复杂的理论模型，是整合管理会计创新思维和思想渗透才是关键。随时保持一双机智而敏锐的眼，随时保持一颗聪明而敏感的心。