孙亚伟（山东省菏泽市市立医院）

■引言

管理会计是会计的重要分支，在医院全成本核算中有着重要作用。在新医改不断深入的背景下，管理会计成为推动医院创新和发展的关键。因此，医院必须深化对管理会计的认识，推动管理会计与医院经济活动的有效融合，切实发挥管理会计的作用，全面提升医院经济管理水平。

■医院管理会计概述

（一）医院管理会计的内涵与特征

医院管理会计是在管理会计的基础上发展而来的，其既具有管理会计的一般特点，又兼顾了医院的实际情况，具有以下特征：

首先，医院管理会计是内部会计，侧重于为医院的经营管理服务，其最终目的是为医院内部决策与控制提供信息和资料。其次，医院管理会计属于经营性会计，其主张通过财务管理对未来进行预测，对过去进行评价，对现在进行控制，侧重于为医院的长远发展服务，对过去的评价和对现在的控制都是为了医院的未来发展。再次，医院管理会计立足于医院本位，服务特定医院，因此受国际会计准则的影响较小，应用更加灵活，在调动管理人员积极性、主动性方面更胜一筹。

（二）医院管理会计的职能

医院管理会计的职能可以概括为解析过去、控制现在、筹划未来。其中，解析过去是指管理会计对医院财务资料进行汇总和整理，为管理决策提供可信赖的依据；控制现在是指在财务管理中严格依据决策预算进行日常财务管理，增强经营的实效性；筹划未来是指利用现有财务管理材料进行定量、定性分析，确保财务预测与决策的科学性，为医院发展奠定基础。

■管理会计在医院经济管理中的作用

（一）增强决策科学性

现代管理学认为，管理的重点在于经营，而经营的重点在于决策。在医院的经营过程中，医院管理者需要分别制定短期、长期决策，而管理会计作为一种管控措施，可通过对医院经营情况的分析给出针对性的建议，以便医院领导基于充分、完整的信息数据作出更符合实际情况的发展规划。其次，传统财务会计的管理对象是医院资金、费用及成本，而管理会计是从医院的经营情况出发，具有一定的宏观性，所拟定的决策建议也更具科学性。

（二）增强核算管理能力

首先，管理会计可充分利用标准成本信息，从科学角度出发对医院成本控制进行优化，以优化内部管理流程为手段制定可操作的成本控制标准，进而优化医院内部成本结构。同时，管理会计还能将财务人员从传统的成本费用核算中解放出来，使其投入到能为医院创造更多价值的工作中。其次，成本控制是医院管理的重要环节，管理会计可通过梳理、改进医院业务流程，促进成本管理的精细化，更精确地衡量资源分配的合理性与必要性，使医院资源产生更丰厚的经济效益。

（三）提升考核及评价水平

在医院经济管理中，科学的评价与考核不但能够激发经济管理人员的积极性，也有利于落实各个环节的管理职能。将管理会计应用到医院经济管理中，利用成本-效益分析进行考核、评价，能够使考核与评价更加公正。还可以将成本-产量-利润依存关系作为考核基础，综合医院经营目标、部门责任目标与科室责任目标进行考核评价，按照预先制定的方案收集资料，对本、量、利责任目标与医院整体目标进行对比，在此基础上对部门、科室进行业绩评价，利用奖优罚劣的机制促进管理水平的提升，实现经济效益与社会效益的双丰收。

■管理会计在医院经济管理中的具体实施策略

（一）营造良好会计环境

良好的会计环境可以促进对管理会计的有效落实以及对医院经济管理工作的顺利开展，对此，医院首先应建立健全成本核算机制，对医院资金和成本实施全过程管理，对成本核算机制中的缺漏之处进行完善。其次，应落实成本核算精细化管理，提升成本核算效率，使医院领导层对医院运行情况形成全面认识，进而使医院内部资源得到更加科学合理的配置。再次，医院领导层要提高对财务管理的重视程度，形成全员配合管理会计的良好氛围。最后，医院要组织管理会计人员进行培训，激发其工作热情，丰富其专业知识，为实施管理会计奠定扎实的基础。

（二）健全管理会计组织机构

首先，医院应实行总会计师制度，以此提升财务管理的规范化程度，充分发挥管理会计的作用，这也是新医改政策的要求。医院总会计师负责制定管理会计制度体系，并负责进行内部监督，对医院业务、财务信息进行整合，统筹医院信息流、资金流、业务流，为各级管理层决策提供依据。

其次，为全面强化医院成本管理，医院可以设置由院长主持，包括医务科、护理部、人事科、院办、经管办等职能部门、科室在内的成本核算控制中心，专门负责对管理会计事务的具体实施。

（三）依托管理会计健全财务核算体系

首先，医院应对成本核算的类型进行划分，可划分为收益中心和非收益中心两大类型，其中收益中心为有直接收入来源的诊疗部门，这些部门既要归集本部门产生的费用，又要反映无收入来源的部门分摊给成本中心的服务费用；非收益中心即为收益中心提供服务的部门，其费用按照服务内容、数量分摊给有直接收入来源的部门。

其次，医院可以将全部成本划分为固定成本与活动成本两大类，利用收支平衡点法确定收支平衡时的业务数量，预测不同业务数量下的盈余情况。

再次，医院应定期进行成本分析，运用管理会计方法对收入、支出进行全过程核算，对会计报表进行深入研究，及时发现问题并提出改进措施，作为未来规划的参考依据。各科室在取得科室月损益表后也应对业务量、运营情况进行分析，以便及时采取修正对策。

（四）发挥管理会计的决策辅助作用

决策辅助是管理会计的核心职能之一，因此对管理会计各项措施的落实也必须从医院经营决策的需求出发，随时随地提供不同内容与形式的会计信息，以便解决不同性质的内部管理与决策问题。例如，在制定长期投资规划等战略决策方面，管理会计应对财务部门的会计信息进行加工，运用一系列数学模型、决策理论对现有经济技术条件下的不同方案进行预期收益分析，如借助货币时间价值理论、净现值等对医疗设备购置、产品开发、外资利用等方案进行评价，以便决策者选择最优解决方案。

（五）加快推进管理会计信息化

会计信息化对提升会计工作效率具有重大作用，所以医院要加大对管理会计信息化的投入力度。首先，医院应制定电算化引进计划，设立用于实施会计电算化的专项资金，对会计部门的硬件设备、软件系统进行更新，淘汰老旧设备，满足管理会计信息化的需求。其次，医院要明确会计信息化的功能与价值，发挥会计信息化在事前预测、事中控制与事后评估中的作用。再次，医院应调配专业技术人员从事管理会计信息化工作，对相关人员进行培训，充分发挥信息技术在管理会计工作中的作用，更准确、快捷地对医院经济活动进行分析和管理。

■结语

总而言之，在新的医疗体制改革中，管理会计能够对医院经济管理起到积极的促进作用，其一方面可以对医院卫生服务进行全程监控，另一方面还可以为医院管理层提供有效的信息支持。因此，医院必须进一步健全管理会计组织机构，营造良好的会计工作环境，并依托信息化技术推动对管理会计的实施与各项工作的开展。同时，医院管理层也应认识到管理会计并非无所不能，只有明确管理会计的位置、边界，才能更好地为医院管理提供助力，促进医院的持续发展。