郑小刚

摘 要 施工企业具有建设周期长、投入产出量大等特点。在竞争激烈的市场环境下，许多施工企业的施工生产和财务收支并不规范，施工企业为了维护其健康运行，必须在日常管理中加强内部审计工作。本文首先介绍施工企业进行内部审计的必要性，然后分析施工企业内部审计中常见风险，并针对施工企业内审管理上的不足提出防范措施，以求使内部审计更好地发挥作用。

关键词 施工企业 内部审计 管理

施工企业内部审计利用现代化的管理技术，加强对企业内部控制与工程项目的监督与管理，对施工项目建设过程进行有效的计划、组织、协调和控制。施工企业开展内部审计活动能帮助施工企业更好地适应内外部环境，组织高效益的施工。施工企业所处的行业比起其他行业具有一定的特殊性，其内部审计活动更加艰难。施工企业开展内部审计活动对于改善施工企业经营管理和提高盈利水平都具有显著的促进作用。本文对施工企业内部审计存在的问题进行剖析，对于施工企业具有一定的借鉴价值。

一、施工企业内部审计存在的问题

（一）对内部审计不够重视

随着施工企业治理架构不断完善，内部审计理念和工作方法也应得到提升和补充。但事实上，大多数企业管理人员都只关注项目的回报、投资的收益等，内部审计工作始终处于被忽视的状态，由此导致内部审计思想、方法和权威性与企业本身发展并不接轨。在实践中，许多施工企业管理层和被审计部门都对内部审计缺乏了解，这严重限制了内部审计工作的开展。

内部审计不受重视还会导致管理层与被审计部门的意识偏差，内部审计的权威性易受到挑战。这些会给内审工作的顺利开展和企业的健康运行等带来极为深远的弊端，会造成施工企业内部审计员工心理不稳定，工作难以展开，难以发挥内部审计监督和控制的作用。

（二）施工企业内部审计体系不完善

根据施工企业管理的实际需要来看，传统的内部审计部门工作体系过于狭隘，缺乏实际指导意义。较少对施工企业的计划制定、战略决策和其他主要业务实施审计，未能达到“点、线、面”的组合。目前，施工企业管理工作更多地关注于工程活动的决策基础，其内部审计的工作范围已经扩展到质量、安全和施工工期等各个方面，因此，传统审计结果不一定适合施工企业的参考标准。在实际工作中，施工企业的管理者们更加注重项目的投资回报率，然而传统的内部审计工作中很少有与投资回报相关的方向，对项目间合理分配资源以及确定每个项目的规模效益等方面的决策帮助不大。

（三）内部审计人员无法满足内部审计工作的要求

1.内部审计人员专业能力不够

近年来施工企业规模不断扩张、施工领域不断延伸。这些因素使得内部审计工作的范围也不断扩大，这也对审计人员的工作能力提出了更高的要求。但是，施工企业内部审计人员大多来自企业财务部门或由其他职能部门经培训后上岗，受限于人员專业素养、工作经验和人员调动等方面的原因，其知识结构不够完善，导致内审人员缺乏工程管理工程造价、投标竞标、资源配置和施工流程相关经验，缺乏跳出财务领域看内部审计的意识，缺乏施工行业的审计技巧与专业知识。内审人员受以上因素的限制可能会导致审计的可操作性不强，让内部审计难以有效地参与到管理中来。

2.内部审计人员独立性无法保障

施工企业的内部审计与外部审计有很大不同。施工企业内部审计部门的主要职责是围绕企业的业务中心工作，按照企业管理者的要求，积极行使服务与监督的职能，依法对企业及其所属各单位的各类活动进行客观的监督评价，因而施工企业内部审计工作的独立性尤其重要。但在现实操作中，施工企业内部内审部门的独立性一般不强。

（四）忽略审计成果的应用

根据后续审计的相关要求，施工企业内部审计部门必须跟进并监督内审报告落实情况。在初步审计工作完成的基础上进行追踪审计。后续审计有利于提高施工企业的内部审计质量，降低内部审计风险，有助于了解被审计单位是否采纳了拟议的整改意见，是否按照已出具的审计报告要求对查出的问题进行改正，并检验提交的内部审计意见是否符合实际情况。在审计实践中，内审部门有时缺乏使用内审成果的能力。内部审计结束后，内部审计人员认为审计报告递交了，内部审计就结束了，没有对审计建议的执行情况进行后续审计。这样施工企业尽管经过多次内部审计，同样的问题还是没法解决，容易导致被审计单位无法及时对问题进行整改，对相关人员也无法及时追责。

二、施工企业内部审计问题的防范措施

（一）提升对内部审计工作的重视度

施工企业要用实际行动提高内部审计部门的地位，提高对内审活动的重视度。同时，为了维护施工企业内部审计的权威，企业管理者要改变对内部审计的偏颇想法，为内部审计工作提供足够的支持，带头接受审计师的内审工作，与审计师一起宣传内部审计工作的作用。被审计单位也要改正对内审的态度，不要视内审部门为敌，而要将内部审计当作自我纠错、查漏补缺的机会。通过这些努力，企业可以改善施工企业的内部管理，提高管理层对企业的了解和控制能力，并增强企业的盈利能力。

（二）建立与施工企业相适应的内部审计体系

从施工企业内部审计的工作实践的角度来看，新形势下施工企业可进行事前预测、事中控制、事后评价相结合内审体系。事前预测是按照工程特点对项目进行经济责任审计，包括审计项目的可行性方案、审计资金来源、做好项目的收支计划等方面;事中控制是内部审计师按照项目进度，在合同签订、施工管理等过程，对企业各职能人员履职情况进行的检查和评估;事后评价则是对项目完成验收审核的经济考核与评价。施工企业采用“三位一体”的内审体系，可以扩大内部审计的范围，及时发现施工企业在管理执行、项目建设过程中各个环节有可能出现的问题，施工企业管理人员可以据此采取有效的应对措施确保项目顺利进行，保证企业的效益。

施工企业除了需要遵守内部审计法律法规外，还应从实际情况出发，及时修正可操作性强、具有良好的前瞻性、适合自身发展的内部审计工作体系，用于保证内审工作顺利进行。

（三）提高内部审计人员综合素质

1.施工企业要始终保持对审计人员的专业能力培养

面临着不断变化的审计环境和新的工作要求，施工企业要注重对审计人员的专业素质培养，加强后续教育。施工企业要硬性要求审计人员认真学习与工作有關的财经法规、国家政策、统计、工程技术、法律、信息技术的知识，并积极参加审计相关的职业资格考试，提高发现和解决问题的能力。

施工企业内部审计人员不仅要了解基本的财务知识，还要了解企业其他部门的职责和工作，只有这样审计师才能轻松应对内部审计工作，给出对企业有用的建议。此外，施工企业的基层内审人员还应当采用多种方向进行培训，增强沟通能力，学会从沟通中获得信息，不断丰富工作经验。

2.实施可增强内部审计独立性的有效机制

在人事安排层面，为保证内部审计人员独立于被审计单位，企业施工可在保证内审业务顺利进行的前提下实行定期换岗制度。例如，大型施工企业可将不同子公司、不同地域的内审人员定期进行轮换。

在预算层面，施工企业可以为内部审计部门单独提供工作预算。例如，内审工作预算可以按照收入计提，通过特殊的预算设计，内部审计部门的工作预算可与其实际工作量相适应。此外，独立的工作预算可以减轻行政部门和财务部门对内审工作的影响，可有效增强内审计部门的独立性。

（四）加强审计成果的应用

施工企业要虚心接受内部审计人员给出的建议，确保内部审计成果的落实，做到以点带面，发现一处错误，清理一类错误。强化对审计问题的整改和复审，并形成管理建议书，增强审计的执行力，否则，内部审计的成果只会付诸东流。此外，还要提前建立反馈机制，让内部审计能够对各职能部门起到威慑作用。施工企业重视审计成果的应用是企业各部门严格落实企业管理制度的有力保证。

三、结语

施工企业的内部审计应该符合时代趋势和特征，这样才可以有效增加施工企业的经营效益。这是一个困难且复杂的过程，施工企业与内部审计人员要充分认识其重要性，不断发现、解决内部审计工作中发现的问题，充分发挥其管理者与监督者的职能，有效推动企业的健康全面发展。

（作者单位为中铁十四局集团第一工程发展有限公司）

参考文献

[1] 常家宁.网络环境下中小企业的内部审计问题研究[J].商业经济，2013.

[2] 畅晶.基于公司治理下企业内部审计的研究[D].山西财经大学，2014.