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摘 要 按照过去会计制度的规定，事业单位进行会计核算要执行收付实现制，但随着市场经济的发展，该制度的应用逐渐暴露出一些缺陷。所以在新政府会计制度提出后，会计核算模式转为双体系平行记账模式，要求事业单位引入权责发生制，这对于会计核算工作的开展有积极意义。本文主要提出会计核算工作中权责发生制的体现途径。

关键词 会计核算工作 权责发生制 收付实现制

一、引言

新政府会计制度的执行，给各个单位带来了新的改变。分析这项改革的内容，主要是在单位内部建立起预算会计和财务会计适度分离的会计核算体系，确定了“3+5要素”的会计核算模式。在新的会计核算体系中，要求实现“双基础”，即财务会计执行权责发生制，而预算会计执行收付实现制，但有特殊规定的不在这两项范围内。在这个背景下，单位进行会计核算面临新要求，考虑收付实现制存在的缺陷，单位要加强对权责发生制的应用。

二、收付实现制存在的缺陷

收付实现制指的是在会计核算中，以款项是否收到或付出为标准进行核算。也就是说，在这个时期内，实际收到或付出的费用，不管其时间早晚以及是否应由这个时期承担，都当作这个时期的收益和费用进行处理。在事业单位中落实该制度，存在较多的缺陷。首先是会计信息不够真实，这项制度即现金制，计入本期单位的收入与成本费用，但这样并不能反映出实际的成本费用，当期的收支不匹配，所以也难以反映出当期的经济业务情况。其次是不利于核算成本的准确性，按规定，单位的非经营性活动要按照此制度进行核算，而经营性活动则按照权责发生制进行核算，但现实工作中这两种活动的区分并不明确，导致无法合理分摊相应费用，也就难以保证核算水平。最后是会计信息不透明，一般单位按照“资产+支出=负债+收入+净资产”的原理来编制资产负债表，但实际上这并不符合资产负债表的定义，而且给出的各项报表的内容也不够完整，比如有时某个收支项目同时出现在资产负债表和收入支出表中，没有特殊的意义。另外，单位有时不编制现金流量表，无法反映出单位的现金流量。这些不透明的信息，无法为单位决策提供依据。

三、会计核算工作中应用权责发生制的意义

权责发生制即应收应付制，是以本会计周期为期限进行核算的制度，与收付实现制有很大的区别。相对来说，这项制度更能明确反映出不同会计期的成本费用以及收益情況，也因为其优点，所以一般应用于经营情况的分析与评估。权责发生制的落实是单位开展经济工作，实施会计核算的必然趋势。一方面，这项制度的引入可以保证单位规范会计核算工作，统一标准。由于市场经济的深入发展，单位的会计核算也更加多元，该制度可以真正反映出单位的财务情况，有助于单位进行资产管理，规避风险问题，提高资金利用率，所以单位引进该制度可以规范会计核算工作。另外，该制度的引入可以提高信息透明度，可以为管理人员提供真实的信息资料，用于制定决策，而这可以反映出单位的财务情况，还可以反映出资产情况和负债情况，以此为基础进行决策更贴近单位发展的实际，有助于单位向市场化方向发展。

四、会计核算工作中应用权责发生制的体现

（一）在收入方面

收入是事业单位进行经营活动的主要内容，如果想要明确反映出经济业务情况，就需要利用权责发生制。首先，核算人员需要严格执行财政部门的审批预算程序，进行经济规划，同时按照“收入与支出两条线”的原则进行核算，并在单位发生经济事项时，以此原则进行工作确认。其次，财政部门提供的应用在单位组织方面的预算资金、财政专户资金，需要在年度预算时进行全面分析、确认与计量，然后纳入事业收入等科目中，保证所有科目收入计算的准确性。最后，单位要借助该机制做好经济业务收入的记录，包括发生时间、收入是否到位等，都要明确记录，这些资料是开展会计核算工作的理论依据。

（二）在支出方面

一方面是借入款项利息支出，因其具有时限性，所以要根据时间、利率，按周期进行利息的计算与支出。但在实际工作中，单位工作内容十分复杂，支出多且零散，所以在记录整体支出情况时，需要配合收付实现制，保证准确记录经济支出情况。另一方面是用于区分各类支出的类型。一般单位内部的收益性支出是应该计算在周期中的成本，而资本性支出要结合收益进行分摊。比如单位购置固定资产时应纳入资本性支出，然后可以根据折旧情况以及损耗程度分摊经济支出。如果单位组织了某个经营性项目，并为项目支出了经济成本，此时这项支出应纳入收益性支出，以此计入单位的支出科目。

（三）在对外投资方面

单位的对外投资有股权性投资与债券型投资两种，所以应用权责发生制时，也面临两种情况。根据对这两种投资类型的了解，其中的债券性投资，单位不会统一获得收益，而且获得的收益与支出也不固定，所以应用权责发生制时，单位需要在债券获得阶段性收益时进行分期记录，这样既可以提高记录效率，也能避免出现动态变化而带来记录变更问题。比如单位购买债券时应按照其分红时间进行记录，一般每月一次。对于股权性投资，单位多数采取权益法或成本法进行会计核算，按照制度要求，对股权从投资到回收进行损益计算，最终纳入应收利息科目。

（四）在固定资产方面

单位要工作人员提升对固定资产会计核算工作的重视程度。上文说明了在资产核算方面应用收付实现制的缺陷，所以要利用权责发生制对其进行确认、记录和核算。首先，会计核算人员在进行固定资产核算时，要考虑固定资产使用期间遇到的损失问题，需要按照减值准备等会计准则要求进行核算。其次，核算人员需要选择工作量法、年限法等进行固定资产的核算，并对其进行分析探讨，准确记录固定资产的原有价值，并掌控其实时市场价值，开展科学的计提折旧工作，然后在会计分录中，将固定资产的借方记为支出中的折旧等科目，将贷方记为固定资产减值准备等类似科目，这样可以提高核算工作的准确性。最后，因为单位拥有的固定资产较多，所以在记录时要对每一项资产内容进行分类记录，以此提高会计核算的准确性。

（五）在会计信息披露方面

一是资产负债表。应用权责发生制，增加了固定资产净值、累计折旧等科目，这样可以更准确地记录单位内部经济业务活动的发生情况，并为工作人员提供数据支持，方便制作资产负债表，以更好地对单位当前的经营现状进行分析，指明日后的发展方向。二是收入支出表，将单位相关的收入、支出数据准确录入表格中，这样可以更好地反映每一会计期间单位的经济活动情况。三是事业单位现金流量表。这个表格可以反映出单位在对应会计期间内的资金流入、流出情况，这个表格的编制可以反映单位对应会计周期的财务弹性情况，并以此为基础预测出未来一段时期内单位资金的流入、流出情况，这样可以提升会计核算工作的规范化水平。

五、结语

随着时代的发展，事业单位的职能范围不断扩大，会计业务工作越来越多，工作难度越来越大。其中，会计核算工作是单位财务工作的重点，对单位经济业务活动的开展和现状有明确意义。过去单位进行会计核算是利用收付实现制，但长久的实践表明这项制度存在较多的缺陷，不再适用于新时期的事业单位。所以新时期提出应用权责发生制，这对事业单位有效和准确地开展经济业务核算工作有积极意义。本文主要分析权责发生制在多个方面的应用情况，为事业单位开展会计核算工作提供参考。

（作者单位为武威市凉州区东大街街道办事处财政所）

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