张婷 孙茗然

[摘 要] 自2013年习近平主席提出“一带一路”合作倡议以来，许多国内企业积极响应国家号召参与到“一带一路”的建设之中，在激烈的国际竞争中积极拓展海外市场并取得了一定成果，但同时也面临着陌生市场环境带来的未知风险。由于我国企业对各国税制、文化了解不够充分，节税手段采取不恰当，导致了跨国企业面临多种涉税风险，包括由于税收管辖权冲突引起的双重征税风险、跨国企业不当的避税手段引起的转让定价风险、资本弱化风险，以及由于政治文化因素导致的税收歧视风险等。为了规避涉税风险，跨国企业要在深度挖掘自身潜力的同时，积极利用政府和社会资源，最大程度的降低企业的跨国涉税风险。

[关键词] “一带一路”;涉税风险;跨国企业

[中图分类号] F812[文献标识码] A[文章编号] 1009-6043（2020）09-0103-02

2020年突如其来的疫情，在世界范围内造成了巨大的影响，尤其给发展中国家带来经济重创。为有效抗击疫情，减轻疫情对经济的不良影响，各国更应该团结合作，坚持多边主义以应对全球性危机，实现长远发展。我国2013年提出的“一带一路”倡议，在当时不仅得到了国际社会的高度关注，也得到了有关国家的积极响应。此时中国继续稳步推进“一带一路”战略，可以为促进社会经济复苏，增长发展潜力发挥重要作用。在总结以往我国跨国企业“走出去”的经验可以发现，虽然跨国企业在海外投资的规模逐步扩大，但由于准备不充分，导致这些企业在境外面临多种经营风险，其中涉税风险与企业利益息息相关，因此妥善处理涉税风险成为跨国企业在海外发展路上的重要挑战。

一、“一带一路”背景下企业面临的涉税风险

我国提出的“一带一路”战略可以有效促进区域之间的经济合作，对于沿线各国的经济发展有较大的推动作用，真正为实现国家之间互利共赢开辟了一条道路。但同時我国跨国企业在实现“走出去”的过程中，面临着经济、文化、政治、法律以及宗教信仰的差异，使得跨国企业在“一带一路”背景下也存在着多种涉税隐患。

（一）双重征税风险

不同国家之间税收管辖权的界定会存在相互交叉的情况，在同一征税对象或同一税源上重复行使权力而造成的冲突就会导致双重征税风险。例如：跨国企业在境外当地对企业的所有所得征税，回国后，居民企业具有对全球所得进行申报纳税的义务，这样导致跨国企业对于同一笔所得缴纳了两次企业所得税。由于各国之间税收法律及税收结构的差异，对居民身份、收入来源地确认标准不同可能导致两种极端状况。一种情况是企业可以在跨国经营时利用法律差异所形成的真空区避税，例如苹果公司采用“爱尔兰荷兰三明治”方法避税百亿欧元。另一种是跨国公司在从不同国家取得收入时，可能需要承担双重纳税义务的情况。

（二）转让定价风险

跨国企业利用国际税收协定的优惠条件以及各国的优惠税制，通过转让定价使企业利润从高税国转向低税国，对居民国和来源国造成税基侵蚀和利润转移的不良影响，为没有经济活动贡献的低税地和避税地提供好处。这种避税行为已经成为各国税务机关着重打击的对象。经济合作与发展组织（OECD）于2015年公布了税基侵蚀与利润转移（BEPS）行动计划报告，该计划强调国际税收的公平性，并对跨国公司通过转让定价进行避税的行为进行治理。“一带一路”沿线各国在BEPS行动计划的指导下加大对转让定价调查的力度。若仍然滥用不当手段牟取税收利益，必将受到严厉的处罚。需特别注意的是，由于劳务和无形资产的公允价格难以确定，跨国企业很可能因母公司与境外子公司之间的关联交易存在的转让定价问题遭到反避税调查。若被定性为转让定价避税行为，企业不仅要补缴税款，还可能面临高额的罚款，同时还有丧失税收信誉的风险，影响企业日后发展。

（三）税收歧视风险

“一带一路”投资国在政治体制、宗教意识等方面和中国具有差异性，一国的政治态度必然影响到对中国企业税收政策的制定，税收歧视风险已成为跨国企业面对的问题之一。中国企业在受歧视地域容易遭到东道国税务机关不透明、不规范的执法侵害，承担着不合理的税收负担。比如我国企业税收优惠的享受条件更为严苛，当地税务机关经常进行各种税收调查询问与突击检查，办理涉税事项时人为设置关卡，对中国企业发生的部分费用不予税前扣除等，这些不合理行为将会导致跨国企业税务成本升高，影响企业的资金营运效率。

（四）资本弱化风险

资本弱化现象是指企业通过利用所得税相关规定，选择更多的贷款，采用较少的股本投资以减少税负的避税现象。这是由于贷款利息一般予以税前扣除，但股利分配不允许税前扣除。“一带一路”重点投资国在BEPS的影响下，都采取了针对资本弱化的反避税措施，规定了安全港比率，即如果企业债务对股本的比例超过了税法规定比例，对超过的部分贷款利息不可作为财务费用进行扣除。跨国企业如果没有充分了解相关法律，继续滥用资本弱化方式避税，那么不光超出规定比例的债务将被征税，还可能遭到投资国反避税处罚，导致跨国企业对外直接投资的成本增加。

二、“一带一路”背景下企业涉税风险应对策略

“一带一路”背景下跨国企业涉税风险的产生既有外部因素也有内部因素，外部因素即政治体制、文化发展和宗教意识等差异，内部因素即企业自身水平的限制。国家在推动“一带一路”战略的进程中，积极为我国跨国企业减轻外部因素的影响，企业自身则需提升税务风险识别和应对能力，积极了解国家最新政策，妥善利用社会资源和政府资源，尽可能规避涉税风险。

（一）学好税收协定，降低双重征税风险

国际税收协定是各国为了协调国家之间的税收利益矛盾而采取的重要举措，可以有效解决跨国公司双重征税问题，且税收协定税率远低于投资国国内法税率，不仅促进国家之间的投资与贸易，还可以降低跨国企业税收成本。中国税务部门已与多个国家和地区税务主管当局建立了双边税收合作机制或税收协定，为跨国企业参与“一带一路”建设提供了坚实的税收保障。企业在投资之前应当对投资国的相关税收法律有所考察，同时应了解并合理运用中国与该国之间的税收协定，从而充分保障自己的相关权益。

（二）申请双边定价安排，减少税务争议隐患

申请预约定价安排可以有效避免税务机关与跨国企业之间转让定价税收争议，提高税收准确性的同时降低跨国企业的税收成本，还可以帮助企业规避转让定价调查风险。跨国企业跨境关联交易容易被税务机关审查，从而面临转让定价调查。因此，跨国企业通过我国与投资国税务机关达成双边或者多边预约定价安排协议，主动申请预约定价安排，可以减少税务争议，尽可能规避转让定价风险。

（三）强化内部税务风险管理水平，加大国际税收人才培养

我国跨国企业应着手组建专业税务管理团队，不仅需要对投资国的税法规则深入了解，还需要了解他国与我国的税收协定，为企业制定完善的纳税筹划方案，依法實现节税目标，控制企业涉税风险。培养国际税收人才需要跨国企业制定阶梯式培养方案，并融合实践进行针对性辅导，提升税务人员自身业务水平。结合人力资源的激励方式增加人才培养的稳定性，给税务外派人员设计一套科学合理的薪酬福利激励机制，以减少国际化税收人才的流失。

（四）借助国际专业服务机构，加强对投资国的涉税风险防控

由于“一带一路”战略的投资各国经济发展水平存在差异性，在作出投资决策之前需要对投资国进行详尽的风险评估，对其政治环境、经济状况、税收法律、市场环境、投资环境等因素进行深入调研。若想了解该国未共享数据，可以考虑借助国际专业税务服务机构的网络平台或向专门的国际投资机构开展专项咨询，获取该国在相关投资项目上投资规模、市场容量等方面的资料信息，对目标投资国的情况做到全方位的了解，正确衡量投资项目的回报情况。同时，跨国企业要对所有的税收风险要素进行风险评估，建立专业的风险评估机制与风险评估指标体系，采取专家讨论、问卷调查、专业机构咨询等多种手段进行数理统计，以进一步强化涉税风险防控。

[参考文献]

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[责任编辑：高萌]